Page 7 - KGV2019

II. Gayrimenkul sermaye iradının (Kira gelirleri) tanımı ve kapsamı

2. Binaların dış yüzeylerine konulan reklam panolarından D. Kurumların elde ettiği kira gelirlerinin
elde edilen gelirler vergilendirilmesi
Bu panoların konulduğu alanlar her ne kadar apartman Kurumlarca elde edilen gelirler, kaynağı ne olursa olsun kurum
yönetimleri tarafından kiraya verilse de elde edilen gelirlerin kazancı olarak değerlendirilmektedir. Bu kazancın tespiti ticari
kat maliklerine ait olduğu kabul edilmektedir. Dolayısıyla bu kazanç hükümlerine göre yapılır.
gelirlerin vergilendirilip vergilendirilmemesi de kat malikleri
bazında ele alınması gereken bir konudur. Daha açık bir ifade Bu nedenle kurumların aktiflerine kayıtlı olan mal ve hakların
ile söz konusu alanların kiralanmasından elde edilen gelirin kiralanması karşılığı elde ettikleri kira gelirleri de, tutarı ne
kat maliklerinin hissesine düşen kısmının, belli şartlarla kat olursa olsun, kurumun elde ettiği diğer kazançlarla birlikte
malikleri tarafından ayrı ayrı gayrimenkul sermaye iradı olarak kurum kazancı olarak yıllık kurumlar vergisi beyannamesi ile
beyan edilmesi gerekmektedir. beyan edilmelidir.

Buna göre apartman yönetimince bu iş dolayısıyla alınan E. Dar mükelleflerin elde ettiği kira gelirlerinin
kira bedelleri, kat maliklerine dağıtılsa da dağıtılmasa da
kat maliklerinin bu gelir dolayısıyla vergi yükümlülüğü vergilendirilmesi
bulunmaktadır. 1. Dar mükellef gerçek kişiler
3. Ürün olarak tahsil edilen arazi kiraları
Dar mükellef gerçek kişilere ait gayrimenkullerin işyeri olarak
Yapılacak tarımsal faaliyete iştirak etmeksizin, sahibi olduğu kiralanması karşılığında alınan bedeller, üzerinden stopaj
araziyi, oradan elde edilecek ürünün belli bir kısmı karşılığında yapılmış olması şartıyla, tutarı ne olursa olsun beyan edilmez.
başkasının kullanımına veren kişi çiftçi sayılmaz. Bu kişilerin Bu kişilerin sahibi oldukları konutlardan elde ettikleri kira
elde ettiği gelir gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul gelirleri ise 2019 yılı için 5.400 TL olarak uygulanan istisna
edilmektedir. tutarını aşmadığı sürece beyan edilmeyecektir. İstisna tutarını
4. Kiracının satışının belli bir yüzdesi şeklinde belirlenen aşan konut kira geliri elde edilmesi durumunda ise aşan
kiralar kısmın, giderler düşüldükten sonra kalan tutarının beyan
edilmesi gerekir.
Gayrimenkulün bir ticari işletmeye kiralanması ve kira
bedelinin de taraflarca bu işletmenin üretim veya satış Oturma ve çalışma izni alarak altı aydan daha uzun bir süredir
tutarının ya da kârının belli bir yüzdesi olarak tespit edilmesi yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları, vergi uygulamaları
durumunda, gayrimenkul sahibi tarafından elde edilen fayda, bakımından dar mükellef olarak kabul edilmektedirler. Bu
gayrimenkul sermaye iradıdır ve gayrimenkul sermaye kişilerin, Türkiye’de bulunan gayrimenkullerini işyeri olarak
iratlarının vergilendirilme usullerine tabidir. kiraya vermeleri durumunda, kira tutarları üzerinden gelir
vergisi stopajı yapılmış olması şartıyla, bu gelirlerini tutarı ne
Ancak kira bedelinin, söz konusu işletmenin kâr ve zararına olursa olsun beyan etmeyeceklerdir.
katılma şeklinde belirlendiği durumlarda, bir adi ortaklığın
varlığının kabul edilmesi gerekecektir. Bu şekilde elde edilen Söz konusu kişilerin, konut olarak kiraya verdikleri
gelir gayrimenkul sermaye iradı olarak değil, ticari kazanç gayrimenkullerden sağladıkları kira gelirleri toplamının 5.400
hükümlerine göre vergilendirilmelidir. TL’den daha az olması halinde de beyanname vermeleri söz
konusu olmayacaktır. İstisna tutarını aşan konut kira geliri
C. Kira gelirlerinde KDV uygulaması elde edilmesi durumunda ise aşan kısmın giderler düşüldükten
sonra kalan tutarının beyan edilmesi gerekir.
Kiraların KDV’ye tabi olup olmadığı, kiraya verilen
gayrimenkulün iktisadi işletmeye dâhil olup olmamasına göre 2. Dar mükellef kurumlar
değişiklik arz etmektedir. Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1. Dar mükellef kurumların kira gelirleri tevkifat yoluyla
maddesi uyarınca, Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinde vergilendirilir. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30. maddesi
sayılan mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV’ye tabidir. uyarınca dar mükellef kurumların elde ettikleri gayrimenkul
Ancak aynı Kanun’un 17. maddesinin 4. fıkrasının (d) sermaye iratları üzerinden, bu gelirleri onlara sağlayanlar
bendinde, iktisadi işletmelere dâhil olmayan gayrimenkullerin tarafından tevkifat yapılması gerekmektedir. Tevkifatın
kiralanması işlemlerinin KDV’den istisna olduğu hükmü yer oranı %20 olarak belirlenmiştir. Bu oran finansal kiralama
almaktadır. faaliyetlerinden sağlanacak gayrimenkul sermaye iratlarında
Buna göre iktisadi işletmeye dâhil olan gayrimenkullerin %1 olarak uygulanmaktadır.
kiralanmasından elde edilen hasılat üzerinden KDV Dar mükellef gerçek kişi ve kurumların mukim olduğu
hesaplanması gerekirken, iktisadi işletmeye dâhil olmayan ülke ile Türkiye arasında imzalanmış Çifte Vergilendirmeyi
gayrimenkullerin kiraya verilmesi durumunda alınan kira bedeli Önleme (ÇVÖ) Anlaşması varsa anlaşma hükümleri de
üzerinden ise KDV hesaplanmayacaktır.
dikkate alınabilecektir. Anlaşma hükümleri kapsamında işlem
yapılabilmesi için, dar mükellefin, mukim olduğu ülkenin yetkili
makamından mukimlik belgesi alması gerekmektedir.

Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2019 | 5