Page 10 - KGV2019
P. 10

IV.





          Kira gelirlerinde


          tevkifat (vergi kesintisi)

          uygulaması





       A. Tevkifata tabi kira ödemeleri                       Tevkifat uygulamasında derneğin, kamuya yararlı dernek
                                                              olması ya da vakfın Bakanlar Kurulunca/Cumhurbaşkanınca
       Tevkifat (vergi kesintisi - stopaj), kiralamaya konu olan mal   vergi muafiyeti tanınmış bir vakıf olmasının önemi yoktur.
       ve hakların sahiplerinin gelir vergilerinde mahsup edilmek   Başka bir deyişle, mazbut vakıflar hariç, hiçbir ayrım
       üzere, kira ödemesi aşamasında, kiracı tarafından yapılan vergi   yapılmaksızın tüm dernek veya vakıflara ödenen kira
       kesintisidir.                                          bedellerinden bu kesintinin yapılması gerekmektedir.
       Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinde sayılan mal ve   Aynı şekilde; sendikalar, ticaret odaları, sanayi odaları, ticaret
       hakların (Bakınız Rehber’in “II/A. Gayrimenkul sermaye   borsaları, esnaf odaları ve bunların birlikleri ile diğer mesleki
       iradına konu mal ve haklar” başlıklı bölümü) gerçek kişiler   kuruluşlara ait oda ve birlikler, siyasi partiler, emekli ve yardım
       veya Kanun’da sayılan bazı kurumlar tarafından kiraya   sandıklarına yapılan kira ödemeleri de gelir vergisi tevkifatı
       verilmesinden elde edilen gelirler, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.   kapsamında bulunmaktadır.
       maddesi kapsamında tevkifat kapsamındadır. Tevkifata tabi kira
       ödemelerine ilişkin bilgiler aşağıda dikkatinize sunulmaktadır:   3. Kooperatifler tarafından kiraya verilen gayrimenkuller

       1. Gerçek kişiler tarafından kiraya verilen gayrimenkuller  Kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında
                                                              bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı
       Gerçek kişiler tarafından işyeri olarak kiraya verilen   yapılması gerekmektedir. Söz konusu kira ödemeleri üzerinden
       gayrimenkullerden elde edilen gelirler tevkifat kapsamındadır.   yapılacak vergi kesintisinde, kooperatifin türü, mükellef veya
       Tevkifat yapmak zorunda olan kişi ve kurumlar ise Gelir Vergisi   muaf olup olmamasının bir önemi bulunmamaktadır.
       Kanunu’nun 94. maddesinde sayılmıştır.
                                                              4. Yabancı devletler ve uluslararası kurumlar tarafından
       Bu kişi ve kurumların, gerçek kişilere yaptıkları işyeri kira   kiraya verilen gayrimenkuller
       ödemeleri üzerinden kestikleri vergiler (tevkifat); gerçek
       kişilerin bu gelirlerini beyan etmesi durumunda, beyannamede   Gelir Vergisi Kanunu uyarınca yabancı devletlere, yabancı
       hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilebilmektedir.   kamu idare ve kuruluşları ile uluslararası kuruluşlara ait
                                                              diplomatik statüsü bulunmayan gayrimenkullerin kiralanması
       Kiralanan gayrimenkulün ticari işletmenin aktifine     karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden gelir
       kayıtlı olması durumunda ise ödenen kiralardan tevkifat   vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.
       yapılmayacaktır.
                                                              B. Tevkifat yapmak zorunda olanlar
       Bunun yanında gerçek kişiler tevkifat yapmak zorunda olanlar
       arasında sayılmadığından, gerçek kişiler tarafından diğer   Ticaret şirketleri ile gerçek gelirlerini beyan etmek zorunda
       gerçek kişilere konut olarak kiralanan gayrimenkullere ilişkin   olan ticaret ve serbest meslek erbabı, yukarıda belirtilen
       ödenen kiralardan tevkifat yapılmamaktadır.            gayrimenkulleri kiraladıkları durumda, nakden veya hesaben
                                                              yaptıkları ödemeler üzerinden, gelir vergisi tevkifatı (vergi
       Diğer taraftan bir gayrimenkulün hem konut hem de işyeri   kesintisi-stopaj) yapmaya mecburdurlar.
       olarak kullanılıyor olması durumunda, bu gayrimenkul için
       ödenen kira bedelinin tamamı üzerinden gelir vergisi tevkifatı   Aynı şekilde; kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
       yapılması gerektiği unutulmamalıdır.                   müesseseleri, sair kurumlar, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar,
                                                              dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım
       2. Vakıflar ve dernekler tarafından kiraya verilen     fonlarını yönetenler ile zirai kazançlarını bilanço veya işletme
       gayrimenkuller                                         hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin de nakden veya
       Gerçek kişilerin yanı sıra, dernek ve vakıflara ait    hesaben yaptıkları kira ödemeleri üzerinden vergi kesintisi
       gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan   yapmaları gerekmektedir.
       kira ödemeleri de gelir vergisi tevkifatı kapsamındadır. Ancak   Ancak sayılan kişilerin, kira ödemeleri üzerinden gelir vergisi
       Vakıflar Genel Müdürlüğünce yönetilen ve temsil edilen   tevkifatı yapma yükümlülüklerinin, ticari, zirai veya mesleki
       vakıflara (mazbut vakıf) yapılan kira ödemelerinden tevkifat   faaliyetleri kapsamında yaptıkları kiralamalarla ilgili olduğu
       yapılmamaktadır.                                       unutulmamalıdır. Bunların, kendilerinin ve ailelerinin ikameti
                                                              amacıyla, mesken olarak kiraladıkları gayrimenkuller için
                                                              ödedikleri kiralar, gelir vergisi tevkifatına tabi değildir.



       8  |  Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2019
   5   6   7   8   9   10   11   12   13   14   15