Page 10 - KGV2019
P. 10
IV.
Kira gelirlerinde
tevkifat (vergi kesintisi)
uygulaması
A. Tevkifata tabi kira ödemeleri Tevkifat uygulamasında derneğin, kamuya yararlı dernek
olması ya da vakfın Bakanlar Kurulunca/Cumhurbaşkanınca
Tevkifat (vergi kesintisi - stopaj), kiralamaya konu olan mal vergi muafiyeti tanınmış bir vakıf olmasının önemi yoktur.
ve hakların sahiplerinin gelir vergilerinde mahsup edilmek Başka bir deyişle, mazbut vakıflar hariç, hiçbir ayrım
üzere, kira ödemesi aşamasında, kiracı tarafından yapılan vergi yapılmaksızın tüm dernek veya vakıflara ödenen kira
kesintisidir. bedellerinden bu kesintinin yapılması gerekmektedir.
Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinde sayılan mal ve Aynı şekilde; sendikalar, ticaret odaları, sanayi odaları, ticaret
hakların (Bakınız Rehber’in “II/A. Gayrimenkul sermaye borsaları, esnaf odaları ve bunların birlikleri ile diğer mesleki
iradına konu mal ve haklar” başlıklı bölümü) gerçek kişiler kuruluşlara ait oda ve birlikler, siyasi partiler, emekli ve yardım
veya Kanun’da sayılan bazı kurumlar tarafından kiraya sandıklarına yapılan kira ödemeleri de gelir vergisi tevkifatı
verilmesinden elde edilen gelirler, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. kapsamında bulunmaktadır.
maddesi kapsamında tevkifat kapsamındadır. Tevkifata tabi kira
ödemelerine ilişkin bilgiler aşağıda dikkatinize sunulmaktadır: 3. Kooperatifler tarafından kiraya verilen gayrimenkuller
1. Gerçek kişiler tarafından kiraya verilen gayrimenkuller Kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında
bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı
Gerçek kişiler tarafından işyeri olarak kiraya verilen yapılması gerekmektedir. Söz konusu kira ödemeleri üzerinden
gayrimenkullerden elde edilen gelirler tevkifat kapsamındadır. yapılacak vergi kesintisinde, kooperatifin türü, mükellef veya
Tevkifat yapmak zorunda olan kişi ve kurumlar ise Gelir Vergisi muaf olup olmamasının bir önemi bulunmamaktadır.
Kanunu’nun 94. maddesinde sayılmıştır.
4. Yabancı devletler ve uluslararası kurumlar tarafından
Bu kişi ve kurumların, gerçek kişilere yaptıkları işyeri kira kiraya verilen gayrimenkuller
ödemeleri üzerinden kestikleri vergiler (tevkifat); gerçek
kişilerin bu gelirlerini beyan etmesi durumunda, beyannamede Gelir Vergisi Kanunu uyarınca yabancı devletlere, yabancı
hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilebilmektedir. kamu idare ve kuruluşları ile uluslararası kuruluşlara ait
diplomatik statüsü bulunmayan gayrimenkullerin kiralanması
Kiralanan gayrimenkulün ticari işletmenin aktifine karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden gelir
kayıtlı olması durumunda ise ödenen kiralardan tevkifat vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.
yapılmayacaktır.
B. Tevkifat yapmak zorunda olanlar
Bunun yanında gerçek kişiler tevkifat yapmak zorunda olanlar
arasında sayılmadığından, gerçek kişiler tarafından diğer Ticaret şirketleri ile gerçek gelirlerini beyan etmek zorunda
gerçek kişilere konut olarak kiralanan gayrimenkullere ilişkin olan ticaret ve serbest meslek erbabı, yukarıda belirtilen
ödenen kiralardan tevkifat yapılmamaktadır. gayrimenkulleri kiraladıkları durumda, nakden veya hesaben
yaptıkları ödemeler üzerinden, gelir vergisi tevkifatı (vergi
Diğer taraftan bir gayrimenkulün hem konut hem de işyeri kesintisi-stopaj) yapmaya mecburdurlar.
olarak kullanılıyor olması durumunda, bu gayrimenkul için
ödenen kira bedelinin tamamı üzerinden gelir vergisi tevkifatı Aynı şekilde; kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
yapılması gerektiği unutulmamalıdır. müesseseleri, sair kurumlar, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar,
dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım
2. Vakıflar ve dernekler tarafından kiraya verilen fonlarını yönetenler ile zirai kazançlarını bilanço veya işletme
gayrimenkuller hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin de nakden veya
Gerçek kişilerin yanı sıra, dernek ve vakıflara ait hesaben yaptıkları kira ödemeleri üzerinden vergi kesintisi
gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan yapmaları gerekmektedir.
kira ödemeleri de gelir vergisi tevkifatı kapsamındadır. Ancak Ancak sayılan kişilerin, kira ödemeleri üzerinden gelir vergisi
Vakıflar Genel Müdürlüğünce yönetilen ve temsil edilen tevkifatı yapma yükümlülüklerinin, ticari, zirai veya mesleki
vakıflara (mazbut vakıf) yapılan kira ödemelerinden tevkifat faaliyetleri kapsamında yaptıkları kiralamalarla ilgili olduğu
yapılmamaktadır. unutulmamalıdır. Bunların, kendilerinin ve ailelerinin ikameti
amacıyla, mesken olarak kiraladıkları gayrimenkuller için
ödedikleri kiralar, gelir vergisi tevkifatına tabi değildir.
8 | Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2019