Page 11 - KGV2019
P. 11
IV. Kira gelirlerinde tevkifat (vergi kesintisi) uygulaması
Diğer taraftan basit usulde vergilendirilen ticari kazanç sahibi Peşin ödenen kira bedeli üzerinden tevkifat tutarı aşağıdaki
mükellefe işyeri olarak kiralanan gayrimenkulün kira bedeli şekilde hesaplanacaktır:
üzerinden, bu mükellefler tarafından gelir vergisi tevkifatı
yapılmadığını da hatırlatmak isteriz.
2019 yılı brüt kira (2.500 x 12) 30.000
C. Tevkifat oranı 2020 yılı brüt kira (2.750 x 12) 33.000
Toplam brüt kira (Tevkifat matrahı) (30.000 + 33.000) 63.000
Yukarıda sayılan gayrimenkullerin, yasa uyarınca tevkifat
yapmak zorunda olan kişi ve kurumlara kiralanması Hesaplanan tevkifat (63.000 x % 20) 12.600
durumunda, ödenen kira bedelleri üzerinden %20 oranında Ödenen net kira bedeli (63.000 -12.600) 50.400
tevkifat yapılması gerekmektedir. Bu tevkifat, kira bedelinin
nakden veya hesaben (avans olarak ödemeler de dâhil)
ödendiği sırada yapılır. 12.600 TL’lik tevkifat tutarının, kiracı şirket tarafından
Ocak/2019 dönemine ilişkin muhtasar beyannameye/
Gayrimenkul sahibi adına kiracı tarafından yapılan vergi muhtasar ve prim hizmet beyannamesine dâhil edilmesi
kesintileri, gayrimenkul sahibinin bu gelirleri dolayısıyla gerekmektedir. Söz konusu beyanname, şubat ayının 26’sına
yıllık gelir vergisi beyannamesi vermesi halinde, beyanname kadar vergi dairesine verilmiş ve vergiler de aynı tarihe kadar
üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir. ödenmiş olmalıdır.
D. Emsal kira bedeli esası kapsamında tevkifat Mal sahibi Bay (A) ise sadece 2019 yılına ilişkin olarak tahsil
uygulaması ettiği brüt 30.000 TL’lik kira tutarını, 2020 yılının mart ayında
vereceği beyannamede beyan edecektir. Beyanname üzerinden
GVK’nın 73. maddesinde, emsal kira bedeli esasının hesaplanan vergiden, yıl içerisinde tevkif suretiyle ödenmiş
uygulanmayacağı haller (Bakınız Rehber’in “VII. Emsal kira olan 6.000 TL’lik (30.000 x %20) vergi mahsup edilecektir.
bedeli uygulaması” başlıklı bölümü) sayılmıştır. Bunlardan ilk 33.000 TL’nin beyanı ise 2020 yılına ilişkin gelir vergisi
3 tanesinin uygulanabilmesi için gayrimenkulün konut olarak beyannamesi ile 2021 yılının mart ayının sonuna kadar
kiraya verilmesi şartı vardır. Gerçek kişilere konut olarak gerçekleştirilecektir. Bu beyanname üzerinden hesaplanan
kiraya verilen gayrimenkullerle ilgili kira ödemeleri tevkifata vergiden, tevkif suretiyle ödenmiş olan 6.600 TL’lik (33.000 x
tabi değildir. Bu durumda gayrimenkulün, 73. maddenin ilk %20) vergi mahsup edilecektir.
3 sırasında sayılan kişilere bedelsiz veya emsal bedelden
daha düşük bir bedele kiralanması durumunda tevkifat (vergi F. Net olarak anlaşılan kira ödemelerinde tevkifat
kesintisi) yapılması söz konusu olmayacaktır.
uygulaması
Gayrimenkulün, 4. sırada sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına
bedelsiz olarak kiraya verilmesi durumunda ise bu kurumlar Kira bedelinin taraflarca vergi hariç tutar olarak belirlendiği
tarafından kira olarak herhangi bir bedel ödenmediği için durumlarda gelir vergisi tevkifatı, ödenen net tutar üzerinden
tevkifat yapılmayacaktır. Ancak gayrimenkulün sözü geçen hesaplanmaz. Bu tutarın önce tevkifat oranına göre
kurum ve kuruluşlara emsal bedelden daha düşük bir bedelle brütleştirilmesi, vergi kesintisinin de brüt tutar üzerinden
kiraya verilmesi durumunda, ödenen kira bedeli üzerinden, yapılması gerekir. Net ödenen kira bedelinin brütleştirilmesinde
ilgili kurum ve kuruluşlar tarafından gelir vergisi tevkifatı aşağıdaki formül kullanılmaktadır:
yapılması gerekmektedir. Net tutar
E. Peşin kira ödemelerinde tevkifat uygulaması Brüt tutar = -----------------------
Kiracılar tarafından peşin ödenen kira bedelleri üzerinden, (1 – tevkifat oranı)
ödemenin yapıldığı tarihte gelir vergisi tevkifatı yapılması
gerekir. Kesilen bu vergiler de kiranın ödendiği döneme ilişkin Örnek
olarak ertesi ay verilen muhtasar beyannameye/muhtasar ve Taraflarca aylık net 4.000 TL olarak anlaşılan işyeri kirasının,
prim hizmet beyannamesine dâhil edilir. %20’lik tevkifat oranına göre, brüt tutarı ile tevkifat tutarı
Örnek aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır:
Bay (A) sahibi olduğu gayrimenkulü bir şirkete 2019/Ocak ayı 4.000 4.000
başından geçerli olmak üzere işyeri olarak kiraya vermiştir. Brüt kira tutarı= ------------ = --------- =5.000 TL
Ocak başında imzalanan kira sözleşmesinde aylık kira bedeli
2019 yılı için brüt 2.500 TL ve 2020 yılı için de brüt 2.750 (1 - 0,20) 0,80
TL olarak belirlenmiştir. 2 yıllık net kira bedeli olan 50.400 TL
Ocak 2019’da peşin olarak mal sahibine ödenmiştir. Hesaplanan tevkifat = 5.000 x % 20 = 1.000 TL
Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2019 | 9