Page 11 - KGV2019
P. 11

IV. Kira gelirlerinde tevkifat (vergi kesintisi) uygulaması





       Diğer taraftan basit usulde vergilendirilen ticari kazanç sahibi   Peşin ödenen kira bedeli üzerinden tevkifat tutarı aşağıdaki
       mükellefe işyeri olarak kiralanan gayrimenkulün kira bedeli   şekilde hesaplanacaktır:
       üzerinden, bu mükellefler tarafından gelir vergisi tevkifatı
       yapılmadığını da hatırlatmak isteriz.
                                                               2019 yılı brüt kira (2.500 x 12)            30.000
       C. Tevkifat oranı                                       2020 yılı brüt kira (2.750 x 12)            33.000
                                                               Toplam brüt kira (Tevkifat matrahı) (30.000 + 33.000)  63.000
       Yukarıda sayılan gayrimenkullerin, yasa uyarınca tevkifat
       yapmak zorunda olan kişi ve kurumlara kiralanması       Hesaplanan tevkifat (63.000 x % 20)         12.600
       durumunda, ödenen kira bedelleri üzerinden %20 oranında   Ödenen net kira bedeli (63.000 -12.600)   50.400
       tevkifat yapılması gerekmektedir. Bu tevkifat, kira bedelinin
       nakden veya hesaben (avans olarak ödemeler de dâhil)
       ödendiği sırada yapılır.                               12.600 TL’lik tevkifat tutarının, kiracı şirket tarafından
                                                              Ocak/2019 dönemine ilişkin muhtasar beyannameye/
       Gayrimenkul sahibi adına kiracı tarafından yapılan vergi   muhtasar ve prim hizmet beyannamesine dâhil edilmesi
       kesintileri, gayrimenkul sahibinin bu gelirleri dolayısıyla   gerekmektedir. Söz konusu beyanname, şubat ayının 26’sına
       yıllık gelir vergisi beyannamesi vermesi halinde, beyanname   kadar vergi dairesine verilmiş ve vergiler de aynı tarihe kadar
       üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir.  ödenmiş olmalıdır.

       D. Emsal kira bedeli esası kapsamında tevkifat         Mal sahibi Bay (A) ise sadece 2019 yılına ilişkin olarak tahsil
       uygulaması                                             ettiği brüt 30.000 TL’lik kira tutarını, 2020 yılının mart ayında
                                                              vereceği beyannamede beyan edecektir. Beyanname üzerinden
       GVK’nın 73. maddesinde, emsal kira bedeli esasının     hesaplanan vergiden, yıl içerisinde tevkif suretiyle ödenmiş
       uygulanmayacağı haller (Bakınız Rehber’in “VII. Emsal kira   olan 6.000 TL’lik (30.000 x %20) vergi mahsup edilecektir.
       bedeli uygulaması” başlıklı bölümü) sayılmıştır. Bunlardan ilk   33.000 TL’nin beyanı ise 2020 yılına ilişkin gelir vergisi
       3 tanesinin uygulanabilmesi için gayrimenkulün konut olarak   beyannamesi ile 2021 yılının mart ayının sonuna kadar
       kiraya verilmesi şartı vardır. Gerçek kişilere konut olarak   gerçekleştirilecektir. Bu beyanname üzerinden hesaplanan
       kiraya verilen gayrimenkullerle ilgili kira ödemeleri tevkifata   vergiden, tevkif suretiyle ödenmiş olan 6.600 TL’lik (33.000 x
       tabi değildir. Bu durumda gayrimenkulün, 73. maddenin ilk   %20) vergi mahsup edilecektir.
       3 sırasında sayılan kişilere bedelsiz veya emsal bedelden
       daha düşük bir bedele kiralanması durumunda tevkifat (vergi   F. Net olarak anlaşılan kira ödemelerinde tevkifat
       kesintisi) yapılması söz konusu olmayacaktır.
                                                              uygulaması
       Gayrimenkulün, 4. sırada sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına
       bedelsiz olarak kiraya verilmesi durumunda ise bu kurumlar   Kira bedelinin taraflarca vergi hariç tutar olarak belirlendiği
       tarafından kira olarak herhangi bir bedel ödenmediği için   durumlarda gelir vergisi tevkifatı, ödenen net tutar üzerinden
       tevkifat yapılmayacaktır. Ancak gayrimenkulün sözü geçen   hesaplanmaz. Bu tutarın önce tevkifat oranına göre
       kurum ve kuruluşlara emsal bedelden daha düşük bir bedelle   brütleştirilmesi, vergi kesintisinin de brüt tutar üzerinden
       kiraya verilmesi durumunda, ödenen kira bedeli üzerinden,   yapılması gerekir. Net ödenen kira bedelinin brütleştirilmesinde
       ilgili kurum ve kuruluşlar tarafından gelir vergisi tevkifatı   aşağıdaki formül kullanılmaktadır:
       yapılması gerekmektedir.                                             Net tutar

       E. Peşin kira ödemelerinde tevkifat uygulaması         Brüt tutar  =     -----------------------
       Kiracılar tarafından peşin ödenen kira bedelleri üzerinden,               (1 – tevkifat oranı)
       ödemenin yapıldığı tarihte gelir vergisi tevkifatı yapılması
       gerekir. Kesilen bu vergiler de kiranın ödendiği döneme ilişkin   Örnek
       olarak ertesi ay verilen muhtasar beyannameye/muhtasar ve   Taraflarca aylık net 4.000 TL olarak anlaşılan işyeri kirasının,
       prim hizmet beyannamesine dâhil edilir.                %20’lik tevkifat oranına göre, brüt tutarı ile tevkifat tutarı

       Örnek                                                  aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır:

       Bay (A) sahibi olduğu gayrimenkulü bir şirkete 2019/Ocak ayı          4.000    4.000
       başından geçerli olmak üzere işyeri olarak kiraya vermiştir.   Brüt kira tutarı=  ------------ = --------- =5.000 TL
       Ocak başında imzalanan kira sözleşmesinde aylık kira bedeli
       2019 yılı için brüt 2.500 TL ve 2020 yılı için de brüt 2.750       (1 - 0,20)    0,80
       TL olarak belirlenmiştir. 2 yıllık net kira bedeli olan 50.400 TL
       Ocak 2019’da peşin olarak mal sahibine ödenmiştir.     Hesaplanan tevkifat = 5.000 x % 20 = 1.000 TL







                                                                                       Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2019  |  9
   6   7   8   9   10   11   12   13   14   15   16