Page 7 - EY_IKV 2016

2. Komple yeni
yatırım / tevsi yatırım
kavramı

a. Kazanç tespiti ve indirimli kurumlar vergisi uygulaması
açısından farklılık

Komple yeni yatırım ve tevsi yatırım (tevsi, entegrasyon, modernizasyon, ürün
çeşitlendirme) ifadeleri 2012/1 sayılı “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında
Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğ”de tanımlanmış olup bu tanımlara rehberimizin
“1.a.Tanımlar” başlıklı bölümünde yer verilmiştir.

Bir yatırımın komple yeni yatırım veya tevsi yatırım olarak nitelendirilmesi indirimli
kurumlar vergisi uygulaması açısından önem arz etmektedir. Zira, komple yeni
yatırımlarda, yatırımdan elde edilen kazancın ayrı bir şekilde kayıtlarda tespit edilmesi
zorunlu olmakla birlikte, tevsi yatırımlarda kazancın tespit edilemediği durumlarda
alternatif bir oranlama yöntemi kullanılabilmektedir. Kazancın ayrı bir şekilde tespit
edilememesi halinde indirimli oran uygulanacak kazanç, yapılan yatırım tutarının,
dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına
(devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle belirlenir.
Ancak bu oranlama şeklinde belirlenen alternatif yöntemin kullanılması bir seçimlik
hak olarak görülmemelidir. Bu yöntemin kullanılabilmesi için tevsi yatırımdan elde
edilen kazancın tespitinin mümkün olmaması gerekmektedir. (24/02/2012 tarih ve
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-738 sayılı mukteza)

Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen çeşitli muktezalarda; Hazine Müsteşarlığı/
Ekonomi Bakanlığı tarafından yatırım teşvik belgesine bağlanan modernizasyon
yatırımlarının da tevsi yatırımlara benzer özellikler taşıdığı ifade edilmiştir. (24/02/2012
tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-738 sayılı mukteza)

İndirimli kurumlar vergisi uygulamasını düzenleyen Kurumlar Vergisi Kanunu’nun
32/A maddesinde komple yeni yatırım ve tevsi yatırım cinslerinden bahsedilmekle
birlikte diğer yatırım cinslerinden (modernizasyon, entegrasyon, ürün çeşitlendirme)
bahsedilmemiştir. Bu kapsamda kazanç tespiti açısından modernizasyon, ürün
çeşitlendirme ve entegrasyon yatırımlarının da “tevsi yatırım” olarak kabul edilmesi
gerektiği kanaatindeyiz.

b. Yatırım şekli açısından farklılık

2012/1 sayılı Tebliğ’in 9’uncu maddesinde yapılan açıklamalara göre, komple yeni,
tevsi, modernizasyon ve ürün çeşitlendirme cinslerindeki yatırımların, aynı işletmede
veya aynı organize sanayi bölgesinde olması gerekir.

Entegrasyon yatırımlarının ise yatırımın konusu ve projenin özelliği dikkate alınarak
kaideten aynı il sınırları içinde veya aynı yerde ve aynı tesis bünyesinde olması
aranmaktadır.

Hazır giyim yatırımlarında, mevcut tesislerde makine ve teçhizat ilavesi nedeniyle
kapasite artışının yüzde yüzü geçmesi halinde bu yatırımlar komple yeni yatırım olarak
değerlendirilir.

İndirimli Kurumlar Vergisi Rehberi-2016 7