Page 9 - EY_IKV 2016

Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen 28/11/2012 tarihli Tebliğ’de yapılan açıklamalar kapsamında konuyu aşağıdaki
ve B.07.1.GİB.4.16.16.01-125(ÖZG-12/26)-419 sayılı örnekler ile açıklamak mümkündür.
muktezada; müşterek genel giderler ile diğer faaliyet gelir ve
giderlerinden ne kadarının tevsi yatırım ile ilgili olduğunun Örnek 1:
bilinmemesi durumunda; söz konusu gelir ve giderlerin
aşağıdaki formüllere göre ayrıştırılabileceği belirtilmiştir. Ticari Kâr : 1000
: 600
Yatırıma isabet eden müşterek giderler tutarı 2009/15199 : 250

Yatırımdan elde edilen ürünlerin 2012/3305 : 450
satış maliyeti
Diğer : 300
------------------------------------------------------ X Müşterek giderler
Toplam satış maliyeti Mali Kâr

Yatırıma isabet eden müşterek gelirler tutarı Bu durumda mali kâr (600 TL), ticari kârın toplamından (1.000
TL) ve yatırımlardan elde edilen toplam kazançtan (300+400 =
Yatırımdan elde edilen hasılat 700 TL) düşüktür. Muktezaya göre böyle bir durumda mali kâr,
250/700 ve 450/700 oranlarına göre ayrıştırılacak ve bulunan
--------------------------------------------------------- X Müşterek gelirler matrahlara ilgili yatırım için öngörülen indirimli vergi oranları
Toplam hasılat uygulanacaktır.

d. Mali kârın ticari kârdan düşük olması Tebliğ kapsamında diğer örnekte de aşağıdaki şekilde
durumu hesaplama yapılması gerekeceği kanaatindeyiz.

10 Seri Numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliğ’inde ilgili Örnek 2:
dönem kurumlar vergisi matrahının, 2009/15199 sayılı ve
2012/3305 sayılı Karar'a göre düzenlenmiş birden fazla yatırım Ticari Kâr : 1000
teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan bu hesap dönemi : 800
içinde elde edilen toplam kazançtan düşük olması halinde, 2009/15199 : 250
her bir belge kapsamında ayrı ayrı elde edilen kazancın bu
yatırımlardan elde edilen toplam kazanca oranının kurumlar 2012/3305 : 450
vergisi matrahına uygulanması suretiyle, bu teşvik belgelerinde
yer alan vergi indirim oranlarına göre indirimli kurumlar vergisi Diğer : 300
uygulanabileceği belirtilmiştir.
Mali Kâr
Bu açıklama ile indirim ve istisnalar nedeniyle mali kârın ticari
kârdan daha düşük olması durumunda uygulamanın nasıl Bu durumda, teşvik belgeli yatırımlardan elde edilen ticari
yapılması gerektiğine açıklık getirilmiş olmaktadır. bilanço kârı toplamı (700), mali kâr tutarından (800) daha
düşük olduğundan, sırasıyla 250 ve 450 birimlik kazançlara ait
oldukları belgedeki indirimli vergi oranları; kalan 100 birimlik
kazanca ise % 20 oranında standart KV oranının uygulanması
gerekeceği kanaatindeyiz.

İndirimli Kurumlar Vergisi Rehberi-2016 9