Page 16 - EY-VG_Eylul_2021_v2

Petrol işlemleri için yapılan yatırım maliyetleri kapsamına gider olarak kayıtlara intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktadır.
yalnızca bu faaliyetler için yapılan harcamalar gireceğinden, Ancak, iktisaptan sonraki yıllarda ortaya çıkan kredi faizlerini,
başkaca yatırım harcamalarının 6491 sayılı Kanun’un 12’nci ilgili bulundukları yılda doğrudan gider yazma veya amortisman
maddesinin beşinci fıkrası kapsamında dikkate alınacak yatırım yoluyla itfa etme şeklindeki tercihin başlangıçta yapılması
maliyetine dahil edilmemesi gerekmektedir. gerekmekte olup, iktisadi kıymetin aktifleştirildiği dönemden
sonraki dönemde yapılan tercihin sonraki yıllarda değiştirilmesi,
6491 sayılı Kanun’un 12’nci maddesinin altıncı fıkrasında diğer bir ifade ile söz konusu giderlerin doğrudan gider
belirtilen giderlerin, şirketin tercihi doğrultusunda doğrudan yazılmakta iken sabit kıymetin maliyetine eklenerek amortisman
gider yazılması veya amortisman ayrılmak suretiyle itfa edilerek yoluyla itfa edilmesi veya daha önce amortisman yoluyla
ticari bilanço karının tespitinde dikkate alınmış olması, şartların itfa edilmekte iken sonradan doğrudan gider yazma yoluna
sağlanması kaydıyla, aynı maddenin beşinci fıkrasından gidilmesine imkan bulunmamaktadır.
yararlanılmasına engel teşkil etmeyecektir.
16/12/2019 tarihinde firmanız aktifine alınan binek araç için
Geçmiş dönemlerde 6491 sayılı Kanun’un 12’nci maddesinin kullanılan krediye ilişkin faizlerin 2019 hesap dönemine tekabül
beşinci fıkrasına göre hesaplanan ancak ilgili dönem kurumlar eden kısmının maliyetle ilişkilendirilmesi zorunlu olup, sonraki
vergisi beyannamesinde vergi matrahından indirim konusu dönemlere ilişkin kredi faizlerinin ise tahakkuk ettikleri dönemde
yapılmayan itfa paylarının takip eden dönemlerde indirim maliyete intikal ettirilmesi suretiyle amortismana tabi tutulması
konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. Ancak, itfa payı veya doğrudan gider olarak kayıtlara intikal ettirilmesi tercihe
olarak addolunan söz konusu tutarlar, zamanaşımı hükümleri bağlı bulunmaktadır.
de dikkate alınmak suretiyle düzeltme beyannamesi verilerek
ilgili oldukları dönemlerde kurumlar vergisi matrahından Bu durumda, firmanızca 1/1/2020 tarihinden sonrasına
indirilebilecektir. tekabül eden kredi faiz tutarlarının gider olarak indirim konusu
yapılmasının tercih edilmesi halinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun
35672403-010.01[120-07-2020]-E.92017 40’ıncı maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı alt bendi gereği
sayılı ve 22/12/2020 tarihli özelge (Hatay ilgili hesap dönemine isabet eden faiz tutarının %70'inin kurum
Vergi Dairesi Başkanlığı) kazancınızın tespitinde doğrudan gider olarak indirim konusu
yapılması mümkün bulunmakta olup, gider olarak indirimi
Konu: Aktife alınan binek araç için kullanılan kredinin ödenecek kabul edilmeyen tutarın ise firmanız kayıtlarında kanunen
faiz taksitlerinin finansman gideri olarak dikkate alınıp kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınması gerekmektedir.
alınmayacağı hk. Ayrıca, gider yazma yönündeki bu tercihinizin sonraki yıllarda
maliyetle ilişkilendirmek suretiyle değiştirilmesi de söz konusu
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; 7194 sayılı Kanun’la olmayacaktır.
Gelir Vergisi Kanunu’nun 40’ıncı maddesinin 5’inci fıkrasına
parantez içi hüküm olarak "faaliyetleri kısmen veya tamamen 27575268-105[327-2019-165]-232743 sayılı
binek otomobillerinin kiralanması veya işletilmesi olanların ve 07/09/2020 tarihli özelge (Ankara Vergi
bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere binek otomobillere Dairesi Başkanlığı)
ilişkin giderlerin en fazla %70'i indirilebilir" hükmünün eklendiği
belirtilerek 16/12/2019 tarihinde firma aktifine alınan binek Konu: Yap-İşlet-Devret kapsamında üretilen ve işletme hakkı
araç için kullanılan kredinin 2020 yılında ödenecek faiz süresi sonunda Bakanlığın belirleyeceği bir Kuruma devredilecek
taksitlerinin tamamının doğrudan finansman gideri olarak olan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin itfası hk.
kurum kazancının tespitinde dikkate alınıp alınamayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; … ili sınırlarında … Yap-
İşlet-Devret modeli çerçevesinde doğalgaz ile çalışan kombine
163 ve 334 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde, elektrik santralinde enerji üretmek, nakletmek, satmak, enerji
amortismana tabi iktisadi kıymetlerin iktisabında kullanılan santralleri konusunda danışmanlık hizmeti vermek, proje
krediler nedeniyle ödenen faizlerin iktisadi kıymetin maliyet geliştirmek, enerji santrali inşa etmek santrali işletmek ve
bedeline eklenecek kısmı ile doğrudan gider yazılacak kısmının toptan satışını yapmak, ticari faaliyette bulunmak işleri ile
tespitinde uygulanacak esaslar açıklanırken, amortismana tabi iştigal ettiğini, şirket ile T.C. Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığı
iktisadi kıymetlerin iktisabında kullanılan krediler nedeniyle arasında … tarihinde, …'nde doğalgaz ile elektrik enerjisi
ödenen faizin, iktisadi kıymetin aktifleştirme işleminin üreten bir tesisin yapımı ve işletilmesi hakkında bir uygulama
gerçekleştiği dönemin sonuna kadar oluşan kısmının maliyetle anlaşması imzalandığı, … ve … Anlaşmasına göre 20 yıl olan ilk
ilişkilendirilmesi gerektiği, iktisadi kıymetin aktifleştirildikten dönem yetki süresi hesaplanırken "Anlaşma Yılı" tanımına göre
sonraki dönemlere ilişkin kısmının ise maliyet bedeline şirketinizin ticari faaliyete başladığı Haziran-Aralık 1999 yılının
eklenmesinin veya doğrudan gider yazılmasının mümkün anlaşma yılı olarak göz önüne alınmadığı, uygulama anlaşması
olduğu ancak daha sonraki dönemlerde, seçimlik olarak hangi hükümlerine göre bahsi geçen tesisin bütünlük içinde ve bakımlı
hak kullanılmışsa o yönteme göre işlem yapılmasına devam bir şekilde devir tarihinde Bakanlığın belirleyeceği bir kuruluşa
edilmesinin icap ettiği belirtilmiştir. (Devralan) devir edileceği, santral devir tarihinin elektrik üretim
lisans tarihinin sona erdiği … olarak planlandığı ve nihai tarihin
Buna göre, iktisadi kıymetlerin iktisabında/finansmanında Bakanlıkça belirleneceği, devir tarihinde Bakanlığın belirleyeceği
kullanılan krediye ilişkin faiz giderinin söz konusu iktisadi bir kuruluşa devredilecek olan sabit kıymetlerin 1999 yılından
kıymetin aktifleştirildiği dönemin sonuna kadar oluşan kısmının başlamak üzere 21 yıl süre ile amortismana tabi tutulduğu,
maliyetle ilişkilendirilmesi zorunludur. Sonraki dönemlere ilişkin ancak devir işleminin Haziran 2019 döneminde yapılacağı
kredi faizlerinin ise tahakkuk ettikleri dönemde maliyete intikal için sabit kıymetlerin Temmuz-Aralık 2019 dönemine ait olan
ettirilmesi suretiyle amortismana tabi tutulması veya doğrudan
amortisman tutarı kadar kayıtlarda net defter tutarı kalacağı
16 Eylül 2021