Page 15 - EY-VG_Eylul_2021_v2

10.4.2019 tarihli 2019/2774 sayılı yargı kararı yoluyla örtülü kazanç dağıttığı ve elde edilen kazancın da
vergilendirilmesi gerektiği hususu yukarıda yapılan açıklamalar
Konu: Davacı şirketin 2009 takvim yılı hesap ve işlemlerinin ve aktarılan mevzuat hükümleri mucibince her türlü izahtan
incelenmesi neticesinde düzenlenen vergi inceleme varestedir. Şu halde dava konusu cezalı tarhiyatlarda hukuka
raporlarında, ilgili dönemde şirkete ait taşınmazın şirket aykırılık bulunmadığından, Vergi Mahkemesi kararında hukuki
ortağına satılması ve taşınmazın karşılığı olan 150.000,00 isabet görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle; temyiz isteminin
TL'lik tutarın 131- Ortaklardan Alacaklar hesabında tutulmasına kabulüne, temyize konu Ankara 6. Vergi Mahkemesinin kararının
rağmen bu tutara faiz, komisyon veya herhangi bir sair değer bozulmasına, yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın
hesaplanmadığının tespit edildiğinden hareketle örtülü kazanç anılan Mahkemeye gönderilmesine, 2577 sayılı Kanunun 54.
dağıtımı yapıldığı kanaatine varıldığı, söz konusu raporlara maddesinin 1.fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen
istinaden dönem matrahlarının tespit edilmesi ve faiz gelirine on beş gün içinde kararın düzeltilmesi yolu açık olmak üzere,
ilişkin olarak fatura düzenlenmediği gerekçesiyle özel usulsüzlük 10/04/2019 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.
cezası kesilmesi üzerine bakılan davanın açıldığı anlaşılmıştır.
38418978-125[6-2020/14-(İ)]-368606 sayılı
Özet: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun ''Transfer ve 30/12/2020 tarihli özelge (Ankara Vergi
Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı'' başlıklı 13. Dairesi Başkanlığı)
maddesinde; ''Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk
ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden Konu: 6491 sayılı Kanun kapsamında petrol arama ve üretme
mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç faaliyetlerinde kurumlar vergisi istisnası
tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü
olarak dağıtılmış sayılır. Alım, satım, imalat ve inşaat işlemleri, İlgide kayıtlı özelge talep formu ve dilekçede, 6491 sayılı
kiralama ve kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve Türk Petrol Kanunu’nun 12’nci maddesinin beşinci fıkrasında
verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren belirtilen istisna tutarının, petrol işleri dışında elde edilen
işlemler her hal ve şartta mal veya hizmet alım ya da satımı gelirler üzerinden de hesaplanıp hesaplanamayacağı, kurumlar
olarak değerlendirilir. İlişkili kişi; kurumların kendi ortakları, vergisi beyannamesinde istisna olarak beyan edilecek yatırım
kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi maliyetinin, arama ve üretim aşamasındaki tüm yatırım
veya kurum ile idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından harcamalarını kapsayıp kapsamadığı, anılan Kanun’un 12’nci
doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu ya da nüfuzu maddesinin altıncı fıkrası uyarınca, petrol şirketlerinin tercihine
altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumları ifade eder. göre fıkra kapsamındaki petrol yatırımlarının ilgili yıllarda
Ortakların eşleri, ortakların veya eşlerinin üstsoy ve altsoyu ile gider yazılması ya da aktifleştirilerek amortisman yoluyla
üçüncü derece dahil yansoy hısımları ve kayın hısımları da ilişkili itfa edilmesi durumunda, aynı maddenin beşinci fıkrasında
kişi sayılır. Emsallere uygunluk ilkesi, ilişkili kişilerle yapılan yer alan istisnadan yararlanılıp yararlanılamayacağı, söz
mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanan fiyat veya konusu istisna ile ilgili olarak geçmiş dönemlerde kurumlar
bedelin, aralarında böyle bir ilişkinin bulunmaması durumunda vergisi beyannamesinde ayrı bir satır bulunmaması sebebiyle
oluşacak fiyat veya bedele uygun olmasını ifade eder. Emsallere yararlanılmamış olan istisna tutarlarının 2020 ve izleyen
uygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilen fiyat veya bedellere dönemlerde istisna olarak kurumlar vergisi beyannamelerinde
ilişkin hesaplamalara ait kayıt, cetvel ve belgelerin ispat edici gösterilip gösterilemeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşü
kâğıtlar olarak saklanması zorunludur.'' hükümlerine yer talep edilmektedir.
verilmiş olup, devamında kurumların ilişkili kişilerle yaptığı
işlemlerde uygulayacağı fiyat ve bedellerin hangi yöntemlerle 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6’ncı maddesinin
kullanılacağı ile transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç birinci fıkrasında, kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap
dağıtımına ilişkin diğer usul ve esaslar düzenlenmiştir. Örtülü dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
kazanç dağıtımı, kurumlar vergisi mükellefi olan bir şirketin hesaplanacağı belirtilmiş, maddenin ikinci fıkrasıyla da
vergilendirilmemiş kazancının yasal kazanç dağıtımı ya da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun
sermayenin geri ödenmesi söz konusu olmadan ortaklara ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme
veya ortakların yakınlarına aktarılmasıyla gerçekleşmektedir. bağlanmıştır.
Örtülü kazanç dağıtımına ilişkin yasal düzenlemelerin amacı
kuruma ait kazancın tamamen ya da kısmen vergiye tabi 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40’ıncı maddesinde, safi
tutulmaksızın kurum dışına çıkarılmasını önlemektir. Örtülü kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup;
kazanç dağıtımından söz edilebilmek için doğrudan ya da dolaylı maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde ticari kazancın
bir ortaklık ilişkisinin ve menfaat aktarımının ortaya konulması elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin
gerekmektedir. Davacıya ait taşınmazın şirket ortağına satılması safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği hüküm
ve 131 “Ortaklardan Alacaklar” hesabında tutulmasına karşın altına alınmıştır.
bu tutara faiz hesaplanmadığı açık olan uyuşmazlıkta, Kanunda
yer alan düzenlemeye göre de şirket ortaklarının ilişkili kişi İstisna uygulaması yalnızca petrol işlemlerine ilişkin faaliyetleri
sayılması karşısında transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kapsamakta olup petrol işlemleri dışındaki faaliyetlerden elde
kazanç dağıtımında bulunulduğu sonucuna ulaşılmıştır. Buna edilen gelirler genel hükümler çerçevesinde vergilendirilecektir.
göre, 5220 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 13. maddesinde Ayrıca, petrol işlemlerine ait faaliyetlerin muhasebe kayıtlarında
öngörülen şartların somut olayda oluştuğu göz önünde ayrı olarak izlenmesi gerekmektedir.
bulundurulduğunda, davacı şirketin transfer fiyatlandırması

Eylül 2021 15