Page 7 - VeGuAralik_2018

4. Uluslararası görevlendirmeler ve çifte
vergilendirmeyi önleme anlaşmaları
kapsamında hisse edindirme planlarının
değerlendirilmesi

Çalışanların, uluslararası görevlendirmeleri süresince dâhil
edildikleri hisse edinim planları neticesinde elde ettikleri
gelirlerin hangi ülke ya da ülkeler tarafından vergileneceği
konusu oldukça önemlidir.
Vergileme hakkının hangi ülkede olduğunu tespit etmek adına,
OECD Model Vergi Anlaşması’nın konuya ilişkin yorumlarını
incelemek faydalıdır. OECD Model Vergi Anlaşması’nın
15. maddesi, çalışanlara verilen bu menfaatler üzerindeki
vergileme hakkının tam mükellefiyette mukim olunan ülkede,
dar mükellefiyette ise kaynak ülke üzerinde olması gerektiğini
belirtmektedir. OECD’nin bu yaklaşımı doğrultusunda, çalışanın
hizmeti ifa edip hisse edinim hakkını aldığı ülke kaynak ülke
olarak nitelendirilmeli ve ilgili vergisel yükümlülükler bu
kapsamda değerlendirilmelidir.
Hisse opsiyonunun birden fazla ülkede ifa edilen hizmetlerle
ilişkili olduğunun tespit edilmesi halinde, bu planlardan sağlanan
menfaatin ne kadarlık kısmının hangi ülkedeki hizmetle ilgili
olduğunun belirlenmesi önem arz edecektir. OECD'nin bu
noktada sunduğu öneri, bu belirlemenin her bir ülkede hisse
edindirme planı kapsamında hakediş periyodu içerisinde
bulunan dönem üzerinden yapılmasıdır.

Yukarıda bahsetmiş olduğumuz bilgilere ek olarak, hisse
edindirme planları kapsamında elde edilen ücret gelirinin plan
koşulları dâhilinde özel olarak değerlendirilmesiyle, vergileme
esnasında karşılaşılacak risklerin minimize edilebileceğini
düşünmekteyiz.
5. Sonuç

Günümüzde çok uluslu şirketler, rakip firmalar ile rekabet
etmek ve çalışanlarının bağlılığını artırmak adına farklı teşvik
edici ücret uygulamalarına başvurmaya başlamışlardır. Bu
uygulamaların başında ise hisse edindirme planları gelmektedir.
Hisse edindirme planları aracılığıyla şirketler, çalışanların
şirkete olan bağlılıklarının sağlamanın yanı sıra, şirket dışında
bulunan nitelikli çalışanlar için bir cazibe merkezi oluşturmayı
hedeflemektedirler.
Hisse edindirme planlarında ortaya çıkan en önemli konu ise
çalışanlar tarafından elde edilen hisse planı gelirlerinin ne
zaman ve hangi ülkede vergilendirileceği hususudur. Hisse
planları, kişinin ekonomik, hukuki ve fiili tasarrufuna geçtiği
dönemde ücret olarak nitelendirilip vergilendirilmelidir.

Uluslararası görevlendirmelerde hisse planlarını vergileme
hakkının hangi ülkede olduğunu tespit etmek adına, kişinin
mukimliğine göre, OECD Model ve çifte vergilendirmeyi önleme
anlaşmalarına bakmak faydalı olacaktır. Vergilemede her bir
ülkede hisse edindirme planı kapsamında harcanmış olan
günler esas alınmalıdır. Tüm bu bilgilere ek olarak, her bir hisse
edindirme planının kendine özgü koşullarının değerlendirilmesi
gerektiği de unutulmamalıdır.

Bu makalede yer alan açıklamalar, yazarının konu hakkındaki kişisel görüşünü yansıtmaktadır. Makaledeki bilgi ve açıklamalardan dolayı EY ve/veya
Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş.’ye sorumluluk iddiasında bulunulamaz. Mevzuatın sık değiştirilen ve farklı anlayışlarla yorumlanabilen yapısı
nedeniyle, herhangi bir konuda uygulama yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını tavsiye ederiz.
Aralık 2018 Aralık 2018 7