Page 10 - EY Otomotiv Ocak Aralik 2016

Bahsi geçen İndirimli Kurumlar Vergisi uygulamasında, ilk etapta 2 Halbuki eski yatırım indirimi uygulamasında yapılan harcamanın
temel problem yaşanmıştır. Bunlardan ilki, daha önceki uygulama (GVK mülga 19. madde kapsamında) %40’ı olan 40 TL direkt olarak
olan yatırım indirimine nazaran bu uygulamadaki teşvik tutarının ilk seneki matrahtan indirilebilmekteydi. Hatta daha özellikli teşvik
tespit zorluğu, diğeri ise yatırımın teşvik ile geri dönüş süresidir. belgeli yatırımlarda, bu oran %200’e kadar uygulanabilmekte ve
neticede o yıl kazancın yeterli olması hâlinde bu 200 TL direkt
Yatırım indirimi uygulamasında yalnızca yapılan yatırım tutarına olarak matrahtan düşülebilmekteydi. Bu senaryoda da, mükellefin
bakılmakta ve mevzuattaki şartları taşıması halinde yapılan toplam cebinde kalan tutar 40 TL (=200 TL*%20) olmaktadır, ancak
bu yatırımın tamamı, belirli bir kısmı yahut daha fazlası kurum bundan faydalanma süresi çok kısadır.
matrahından direkt düşülebilmekteydi. Kullanılamayan kısım
ise endekslenerek sonraki seneye devretmekteydi. Öte yandan, C. 2012/3305 sayılı BKK Eki Karar ve diğer
yukarıda yer verdiğimiz kanun maddesinde öngörülen uygulama kazançlara da İndirimli Kurumlar Vergisi
ise yapılan yatırım harcamasına isabet eden kazanç oranında uygulaması
mükelleflere kısmen bir avantaj sağlamaktadır. Bu uygulamaya
göre, önce spesifik olarak yapılan yatırımdan elde edilen kazanç İşte yukarıda açıklanan yatırımın geri dönüş süresinin uzun olması
bulunmakta, daha sonra bu kazanca baştan belli olan İndirimli nedeniyle, İndirimli Kurumlar Vergisi uygulamasında bir değişiklik
Kurumlar Vergisi oranı uygulanmaktadır. Söz konusu uygulamaya, ihtiyacı hissedilmiş, yatırımın teşviki açısından ana teşvik unsuru
ilgili yatırım ile sağlanan üretimin devam ettiği sürece ve İndirimli olan İndirimli Kurumlar Vergisi uygulamasında mükelleflerin daha
Kurumlar Vergisi oranı nedeniyle eksik ödenen vergilerin toplamının kısa sürede bu teşvikten yararlanması hedeflenmiştir.
yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar izin verilmektedir.
Söz konusu değişiklik, 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki
Bu uygulamanın eski yatırım indirimi uygulamasına kıyasla oldukça Karar ile sağlanmış, önceki karar olan 2009/15199 sayılı Bakanlar
karmaşık olması nedeniyle, hesaplama zorluğunu anlatmak için Kurulu Kararı eki Karar yürürlükten kaldırılmıştır. Bu kararda, eski
matematiksel bir örnek vermemiz faydalı olacaktır. kararda yer almayan yeni teşvik unsurları da getirilmiş(Gelir Vergisi
stopajı desteği, Yatırım Yeri Tahsisi, Sigorta Primi Desteği, KDV
Eski yatırım indirimi uygulamasında, bir firma örneğin 100 TL İadesi) aynı zamanda stratejik yatırım kavramı da teşvik edilecek
yatırım harcaması yapmış ve bu harcama mevzuata uygun bir yatırım çeşitleri arasına eklenmiştir. Ayrıca, bu yeni kararda bölge
harcama ise; o seneki kurumlar vergisi matrahında direkt olarak sayısı 4’ten 6‘ya yükseltilmiştir. Özetlemek gerekirse 2012/3305
100 TL indirilebilmekteydi. Eğer bu mükellefin harcamayı yaptığı sayılı BKK eki Karar ile teşvik edilecek uygulamalar şunlar olmuştur:
yıl matrahı oluşmasaydı, yapılan harcama tutarı endekslenerek
sonraki yıla devredecekti. Yani, bu hakkı hiç kaybolmayacaktı. 1. Genel Teşvik Uygulamaları3
Yapılan harcamanın mevzuata uygunluğu ise, teşvik belgeli yatırım 2. Bölgesel Teşvik Uygulamaları4
uygulamasında ilgili harcamanın teşvik belgesi harcama listesinde 3. Büyük Ölçekli Teşvikli Uygulamaları5
olup olmadığı, teşvik belgesiz yatırım indirimi uygulamasında ise 4. Stratejik Yatırım Uygulamaları6
mal ve hizmet üretimi ile doğrudan ilgili olup olmadığı kriterine
bağlıydı. Bunların haricinde ilgili kararın bazı maddelerinde, bu uygulamaların
getirdiği teşviklerde değişiklik yaratan bazı düzenlemeler de
2009/15199 sayılı BKK ile Kurumlar Vergisi Kanunu 32/A. maddesi yapılmıştır. Bunlardan en önemlileri şunlardır:
uyarınca getirilen uygulamada ise, örneğe göre, yapılan 100 TL’lik
harcamanın öncelikle kazanç üretmesi gerekecek; daha sonra • 17. maddede öncelikli yatırım konuları belirlenerek, bu konularda
üretilen bu kazanç üzerinden de harcamanın belirli bir kısmına yatırım yapanlara (6. Bölgedekiler hariç) 5. bölge destekleri
kadar mükellef zamanla ilgili teşvikten faydalanacaktır. uygulanacağı ifade edilmiştir.

Örneğin, İndirimli Kurumlar Vergisi oranı %12 olsun ve yatırıma • 18. maddede ise Organize Sanayi Bölgelerinde yapılacak
katkı oranı da %30 olsun. Bu durumda, 100 TL’lik yatırımın önce yatırımlarda vergi indirimi (İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması)
kazanç üretmesi gerekecek, bu kazanç tespit edilecek ve eksik ve sigorta primi işveren hissesi desteği açısından bir alt bölge
ödenecek %8’lik (=%20-%12) vergi toplamı 30 TL (=100 TL*%30) desteklerinden yararlanılabileceği belirtilmiştir.
oluncaya kadar bu uygulama devam edecektir. Örneğimize geri
dönersek, diyelim ki yapılan yatırım 2 yılda bitmiş olsun ve 3. yılda • Yine 18 inci maddesinde, OECD teknoloji yoğunluk tanımına göre
bu yatırımdan 40 TL kazanç elde edilmiş olsun. Bu durumda, 3. orta-yüksek teknolojili sanayi sınıfında yer alan ürünlerin (Ek 6’da
yılda bu 40 TL için %20 yerine %12 vergi ödenecek ve mükellef sayılan ürünler) üretimine yönelik yatırımların, İstanbul ili hariç
yaptığı yatırıma karşılık 3,2 TL (=(%20-%12)*40 TL) az vergi olmak üzere 1 inci, 2 nci ve 3 üncü bölgelerde gerçekleştirilmeleri
ödeyerek, bu tutarda teşvikten yararlanmış olacaktır. Bu durumda, hâlinde 4 üncü bölgede uygulanan, 4 üncü, 5 inci ve 6 ncı
benzer kazanç tutarları ile yaklaşık 18. yılın sonunda mükellef tüm bölgelerde gerçekleştirilmeleri hâlinde ise bulunduğu bölgede
İndirimli Kurumlar Vergisi katkısından faydalanmış olacaktır. uygulanan bölgesel desteklerden yararlanabileceği belirtilmiştir.

3) Gümrük Vergisi İstisnası, KDV İstisnası, Gelir Vergisi Stopajı Desteği(6. Bölge için), Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği(tersanelerdeki gemi inşa yatırımları için)
4) Gümrük Vergisi İstisnası, KDV İstisnası, Vergi İndirimi, Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği, Yatırım Yeri Tahsisi, Faiz Desteği(3,4,5 ve 6. Bölgelerde), Gelir Vergisi

Stopajı Desteği(6. Bölge için),Sigorta Primi Desteği
5) Gümrük Vergisi İstisnası, KDV İstisnası, Vergi İndirimi, Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği, Yatırım Yeri Tahsisi, Gelir Vergisi Stopajı Desteği(6. Bölge için),Sigorta

Primi Desteği(6. Bölge için)
6) Gümrük Vergisi İstisnası, KDV İstisnası, Vergi İndirimi, Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği, Yatırım Yeri Tahsisi, Faiz Desteği, KDV İadesi, Gelir Vergisi Stopajı

Desteği(6. Bölge için),Sigorta Primi Desteği(6. Bölge için)

10 2016 Ocak-Aralık / Otomotiv Sektöründe Gündem