Page 5 - EY_VG_Mart_2023_v3

Grup-İçi Hizmetler kesin ve daha az riskli faydalar sağlamaktadır. Bu ayrımların
bilinmesi faydalıdır çünkü aşağıda belirtildiği üzere geliştirme
MKA’larının karmaşıklığı, özellikle katkıların değerlendirilmesi
Ana Şirket konusunda hizmet MKA’larına göre daha ayrıntılı kılavuz
düzenlemeler gerektirebilmektedir. Bununla birlikte, bir MKA’nın
analizi kulaktan dolma ayrımlara dayandırılmamalıdır; bazı
durumlarda cari hizmet edinimine ilişkin bir MKA, süregelen ve
belirsiz faydalar sağlayan bir gayri maddi varlık yaratabilir veya
İştirak A İştirak B İştirak C
geliştirebilir, buna karşın MKA kapsamında geliştirilen bazı gayri
Hizmetlerin Sağlanması maddi varlıklar, kısa vadeli ve nispeten kesin nitelikte faydalar
Yönetim Ücreti sağlayabilmektedir.

Fikri mülkiyet oluşturmayan Emsallere uygunluk ilkesinin uygulanması
hizmetlerde maliyet katılım Grup-içi hizmetler
anlaşmaları MKA’nın koşullarının emsallere uygunluk ilkesine uygun olması
Grup içi hizmetler, MNE Grubu için katılımcıların katkılarının değeri, bağımsız işletmelerin
Tüm katılımcıların nakdi veya ayni üyeleri tarafından bir hizmetin karşılaştırılabilir durumlarda anlaşmadan doğmasını bekledikleri
sağlanması veya satın alınmasıyla
katkıda bulunduğu durumlarda sınırlıdır. Hizmetin başarılı ve toplam tahmini faydadan alacakları payla orantılı olarak yapmayı
maliyetleri, riskleri ve faydaları verimli bir şekilde sağlanamaması kabul edecekleri katkı miktarıyla uyumlu olmalıdır. Bir MKA’ya
paylaştığı anlaşmadır. riski genellikle hizmet sağlayıcıya yapılan katkıları diğer grup içi varlık ve hizmet transferlerinden
aittir. ayıran şudur ki; katılımcıların almayı planladıkları karşılığın bir
Hizmet sözleşmesinin kısmı veya tamamı, kaynaklar ve yeteneklerin ortak bir havuzda
Katılımcılar bir MKA'ya katılır
veya bir MKA'dan ayrılırsa, feshedilmesi veya diğer toplanmasından elde edilmesi beklenen karşılıklı ve oransal
katılımcılar tarafından
hisseler emsallere uygunluk uzatılmasının genellikle diğer faydadır. Ayrıca özellikle geliştirme MKA’larında katılımcılar,
ilkesine göre ayarlanmalı/yeniden hizmet alıcıları üzerinde bir etkisi tahmini MKA sonuçlarının gerçekleştirilmesiyle bağlantılı
dengelenmelidir. yoktur. risklerin olumlu ve olumsuz sonuçlarını paylaşmayı kabul
Uygulamada, resmi sözleşmeler etmektedirler.
Vergi idareleri tarafından her zaman mevcut değildir.
MKA'nın kabul edilmesi
veya tanınması nedeniyle Anlaşma genellikle, sağlayıcı Sonuç olarak; örneğin lisans sahibinin geliştirmeye ilişkin
ile hizmetin alıcısı arasındaki
yazılı anlaşmalar şiddetle doğrudan ilişki ile sınırlıdır. riskleri kendi başına üstlenip karşılığını gayri maddi varlığın
tavsiye edilir. Hatta bazı üye Sağlayıcı açısından hizmetin geliştirilmesi tamamlandığında alacağı lisanslama ücreti
ülkelerde zorunludur. MKA'nın sunulduğunu ve alıcı açısından
uygulanmasını/ performansını üzerinden beklediği durumda oluşan bir gayri maddi varlığın
incelerken vergi inceleme hizmetin ticari konumunu grup içi lisanslaması ile tüm tarafların katkı sağlayıp gayri maddi
güçlendirmek için ekonomik
elemanları için yazılı bir anlaşma veya ticari değer sağladığını varlığın geliştirilmesiyle ilgili risklerin sonuçlarını paylaştığı ve
ve/veya uygun belgeler önemlidir.
göstermek mümkün olmalıdır. her birinin bu katkılar üzerinden gayri maddi varlık üzerinde
Tüm katılımcılar ortak bir bir hak elde edilmesi konusunda anlaştığı bir geliştirme MKA’sı
faaliyete katkıda bulunduğundan Hizmetin sağlayıcısı tarafından arasında farklılık vardır.
ve maliyetleri paylaştığından ücretlendirilen kar unsuru,
ve katkılar beklenen faydaları sağlayıcı karı alıcılarla Karşılıklı ve orantılı fayda beklentisi, bağımsız işletmelerin
yansıttığından, katkılar paylaşmayacağından, genellikle
genellikle maliyetler üzerinden kilit bir unsurdur. risklerin sonuçlarının paylaşımı ve kaynak ve yeteneklerin
değerlendirilmektedir. toplanıp ortak bir havuzda toplanmasını içeren bir anlaşmayı
Dağıtım anahtarı, her bir şirketin kabul etmeleri açısından önemlidir. Bağımsız işletmeler, her
Maliyetlerin dağıtımı, MKA'dan hizmet talep etme/alma veya bir katılımcının düzenlemeye yaptığı katkının oransal payının,
her katılımcı için beklenen hizmeti almaya hak kazanma
faydalara dayanmaktadır. katılımcının düzenleme çerçevesinde ortaya çıkması beklenen
kapsamına bağlıdır. toplam faydadan elde edeceği oransal payla uygun olmasını
talep edeceklerdir. Bu nedenle, bir MKA’ya emsallere uygunluk
MKA türleri ilkesinin uygulanabilmesi için ön koşul, düzenlemenin tüm
taraflarının makul bir fayda beklentisi içinde olmalarıdır. Bir
Genellikle iki tür MKA ile karşılaşılmaktadır: gayri maddi veya sonraki adım, her bir katılımcının ortak faaliyete katkısının
maddi varlıkların ortak bir şekilde geliştirilmesi, üretilmesi hesaplanması ve MKA katkılarının (katılımcılar arasında
veya edinilmesi için oluşturulanlar (“geliştirme MKA’ları”) ve yapılan dengeleyici ödemelere göre düzeltilmiş hali itibariyle)
hizmet alımı için oluşturulanlar (“hizmet MKA’ları”). Her ne dağılımının beklenen faydalardan elde edilecek paylarla orantılı
kadar her bir MKA’nın kendi özel mahiyet ve koşulları itibariyle olup olmadığının belirlenmesidir. Bu belirlemelerin, özellikle
değerlendirilmesi gerekse de; bu iki tür MKA arasındaki en geliştirme MKA’larına ilişkin olarak belli oranda belirsizlik
önemli fark, geliştirme MKA’larının genellikle katılımcılar için içermesinin muhtemel olduğu bilinmelidir. Emsallere uygunluk
geleceğe yönelik faydalar yaratırken hizmet MKA’larının sadece ilkesine aykırı olarak ölçümlenmesi sonucunda, katkıların MKA
cari menfaatler sağlamasıdır. katılımcıları arasındaki dağılımının, vergilendirilebilir kârların
bazı ülkelerde eksik, bazı ülkelerde fazla beyan edilmesine yol
Geliştirme MKA’ları, özellikle gayri maddi varlıklara ilişkin olarak, açması potansiyeli vardır. Bu nedenle vergi mükellefleri, MKA ile
sıklıkla belirsiz ve gelecekteki faydalarla ilgili önemli riskleri ilgili iddialarının dayanağını kanıtlamaya hazır olmalıdırlar.
içermektedir; buna karşın hizmet MKA’ları çoğunlukla daha

Mart 2023 5