Page 7 - KGV 2021_v2

II. Gayrimenkul sermaye iradının (Kira gelirleri) tanımı ve kapsamı

ait olmakla beraber, ticari işletmeye dâhil olmayan plakaların Buna göre iktisadi işletmeye dâhil olan gayrimenkullerin
kiralanmasından elde edilen gelirler de GMSİ sayılmaktadır. kiralanmasından elde edilen hasılat üzerinden KDV
hesaplanması gerekirken, iktisadi işletmeye dâhil olmayan
Ticari bir işletmeye dâhil plakaların kiralanmasından elde gayrimenkullerin kiraya verilmesi durumunda alınan kira bedeli
edilen gelirlerin vergilendirilmesinde ise “ticari kazanç” üzerinden ise KDV hesaplanmayacaktır.
hükümleri geçerlidir.
D. Kurumların elde ettiği kira gelirlerinin
2. Binaların dış yüzeylerine konulan reklam panolarından
elde edilen gelirler vergilendirilmesi

Bu panoların konulduğu alanlar her ne kadar apartman Kurumlarca elde edilen gelirler, kaynağı ne olursa olsun kurum
yönetimleri tarafından kiraya verilse de elde edilen gelirlerin kazancı olarak değerlendirilmektedir. Bu kazancın tespiti ticari
kat maliklerine ait olduğu kabul edilmektedir. Dolayısıyla bu kazanç hükümlerine göre yapılır.
gelirlerin vergilendirilip vergilendirilmemesi de kat malikleri
bazında ele alınması gereken bir konudur. Daha açık bir ifade Bu nedenle kurumların aktiflerine kayıtlı olan mal ve hakların
ile söz konusu alanların kiralanmasından elde edilen gelirin kiralanması karşılığı elde ettikleri kira gelirleri de tutarı ne
kat maliklerinin hissesine düşen kısmının, belli şartlarla kat olursa olsun, kurumun elde ettiği diğer kazançlarla birlikte
malikleri tarafından ayrı ayrı gayrimenkul sermaye iradı olarak kurum kazancı olarak yıllık kurumlar vergisi beyannamesi ile
beyan edilmesi gerekmektedir. beyan edilmelidir.

Buna göre apartman yönetimince bu iş dolayısıyla alınan E. Dar mükelleflerin elde ettiği kira gelirlerinin
kira bedelleri, kat maliklerine dağıtılsa da dağıtılmasa da vergilendirilmesi
kat maliklerinin bu gelir dolayısıyla vergi yükümlülüğü
bulunmaktadır. 1. Dar mükellef gerçek kişiler

3. Ürün olarak tahsil edilen arazi kiraları Dar mükellef gerçek kişilere ait gayrimenkullerin iş yeri olarak
kiralanması karşılığında alınan bedeller, üzerinden stopaj
Yapılacak tarımsal faaliyete iştirak etmeksizin, sahibi olduğu yapılmış olması şartıyla, tutarı ne olursa olsun beyan edilmez.
araziyi, oradan elde edilecek ürünün belli bir kısmı karşılığında
başkasının kullanımına veren kişi çiftçi sayılmaz. Bu kişilerin Bu kişilerin sahibi oldukları konutlardan elde ettikleri kira
elde ettiği gelir gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul gelirleri ise 2021 yılı için 7.000 TL olarak uygulanan istisna
edilmektedir. tutarını aşmadığı sürece beyan edilmeyecektir. İstisna tutarını
aşan konut kira geliri elde edilmesi durumunda ise aşan
4. Kiracının satışının belli bir yüzdesi şeklinde belirlenen kısmın, giderler düşüldükten sonra kalan tutarının beyan
kiralar edilmesi gerekir.

Gayrimenkulün bir ticari işletmeye kiralanması ve kira Oturma ve çalışma izni alarak altı aydan daha uzun bir süredir
bedelinin de taraflarca bu işletmenin üretim veya satış yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları, vergi uygulamaları
tutarının ya da kârının belli bir yüzdesi olarak tespit edilmesi bakımından dar mükellef olarak kabul edilmektedirler. Bu
durumunda, gayrimenkul sahibi tarafından elde edilen fayda, kişilerin, Türkiye’de bulunan gayrimenkullerini iş yeri olarak
gayrimenkul sermaye iradıdır ve gayrimenkul sermaye kiraya vermeleri durumunda, kira tutarları üzerinden gelir
iratlarının vergilendirilme usullerine tabidir. vergisi stopajı yapılmış olması şartıyla, bu gelirlerini tutarı ne
olursa olsun beyan etmeyeceklerdir.
Ancak kira bedelinin, söz konusu işletmenin kâr ve zararına
katılma şeklinde belirlendiği durumlarda, bir adi ortaklığın Söz konusu kişilerin, konut olarak kiraya verdikleri
varlığının kabul edilmesi gerekecektir. Bu şekilde elde edilen gayrimenkullerden sağladıkları kira gelirleri toplamının 7.000
gelir gayrimenkul sermaye iradı olarak değil, ticari kazanç TL’den daha az olması halinde de beyanname vermeleri söz
hükümlerine göre vergilendirilmelidir. konusu olmayacaktır. İstisna tutarını aşan konut kira geliri
elde edilmesi durumunda ise aşan kısmın giderler düşüldükten
C. Kira gelirlerinde KDV uygulaması sonra kalan tutarının beyan edilmesi gerekir.
Kiraların KDV’ye tabi olup olmadığı, kiraya verilen 2. Dar mükellef kurumlar
gayrimenkulün iktisadi işletmeye dâhil olup olmamasına göre
değişiklik arz etmektedir. Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1. Dar mükellef kurumların kira gelirleri tevkifat yoluyla
maddesi uyarınca, Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinde vergilendirilir. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30. maddesi
sayılan mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV’ye tabidir. uyarınca dar mükellef kurumların elde ettikleri gayrimenkul
Ancak aynı Kanun’un 17. maddesinin 4. fıkrasının (d) sermaye iratları üzerinden, bu gelirleri onlara sağlayanlar
bendinde, iktisadi işletmelere dâhil olmayan gayrimenkullerin tarafından tevkifat yapılması gerekmektedir.
kiralanması işlemlerinin KDV’den istisna olduğu hükmü yer
almaktadır.

Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2021 | 7