Page 18 - EY-VG_Agustos_2021_v2

iade tutarının aynı yıl içerisinde düzeltme beyannamesi ile 27575268-105[2020-948]-E.364352 sayı-
artırılmasının mümkün olup bu şekilde artırılan kısmın iadesinin lı ve 28.12.2020 tarihli özelge (Ankara Vergi
münhasıran vergi inceleme raporuna göre yerine getirileceği Dairesi Başkanlığı)
düzenlemelerine yer verilmiştir.
Konu: Hazine tarafından karşılanan sigorta primi işveren
Yukarıda yer alan düzenlemelerde, mükelleflerin indirim desteğinin kurum kazancının tespitinde gelir ve gider olarak
yoluyla gideremedikleri katma değer vergilerini Bakanlar dikkate alınıp alınmayacağı hk.
Kurulu tarafından belirlenen sınırı aşan miktarı Kanunda
sayılan borçlara mahsuben iade alabilecekleri, iade alacağının Özet: Yıllara sâri inşaat ve onarım işi faaliyetinde bulunan
doğduğu yıl vergi borcunun bulunmaması nedeniyle şirketinizin, söz konusu işte çalıştırmakta olduğu personeli
mahsuben iadenin gerçekleşmemesi durumunda izleyen yıl için Sosyal Güvenlik Kurumuna ödenen ve Hazine tarafından
içerisinde talep edilmesi şartıyla yapılabileceği belirtilmiştir. karşılanan sigorta prim desteğinin Kurumlar Vergisi Kanunu
İade alacağının düzeltme beyannamesi ile ortaya çıkması uygulamaları açısından gelir, gider veya maliyet unsuru olarak
halinde de istenebileceği açık olup, bu duruma ilişkin bir dikkate alınıp alınmayacağı ile muhasebe ilke ve standartları
sınırlama getirilmemiştir. Kaldı ki 119 seri Nolu KDV Genel göz önüne alındığında, netleştirme yönteminin kullanılıp
Tebliğinin yukarıda aktarılan kısımlarında da izleyen yıl kullanılamayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşünün talep
içerisinde talep edilen iade tutarının aynı içerisinde verilen edildiği anlaşılmıştır.
düzeltme beyannameleri ile arttırılıp, iadesinin istenebileceği
belirtilmiştir. Bu durumda iadenin nasıl yapılacağına ilişkin Kurumlar Vergisi Kanunu yönünden, sigorta primi işveren
usul ilgili bölümlerde sıralanmıştır. Mükellefler tarafından hissesi teşviki kapsamında Hazine tarafından karşılanan
verilen düzeltme beyannameleri ile arttırılan iade tutarlarının, tutarların işin bittiği yıl itibarıyla kurum kazancının tespitinde
mahsuben iadesinin istenebileceği gerek Kanun gerek ilgili gider veya maliyet olarak dikkate alınması durumunda, gelir
tebliğde kabul edilmiştir.
olarak da kaydedilmesi gerekmektedir. Öte yandan, söz konusu
sigorta primi işveren hissesi desteği tutarlarının düşülmesinden
Davacı şirketin 2012/Eylül dönemine ilişkin 23.01.2013 sonra sadece kalan net tutarın gider yazılması halinde, sigorta
tarihinde verdiği KDV düzeltme beyannamesi ile indirimli primi işveren hissesi desteği tutarının ayrıca gelir olarak
orana tabi teslimler nedeniyle yüklendiği ancak indirim yoluyla kaydedilmemesi gerekmektedir.
giderilemeyen 744.144,11 TL iade alacağı beyan ettiği, davacı
tarafından verilen muhtelif tarih ve sayılı dilekçeler ile 2013/ Muhasebe uygulamaları yönünden, yıllara yaygın inşaat ve
Ocak-Mayıs dönemlerine ilişkin vergi ve SGK prim borçlarının, onarım işi yapan mükelleflerin münhasıran yıllara sâri inşaat
beyan edilen tutardan düşülmek suretiyle mahsuben iadesinin ve onarım işlerine özgü olarak; sigorta primi işveren hissesi
istenildiği ve vergi dairesi müdürlüğünce iade işleminin destek tutarlarının, Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından borç
gerçekleştirildiği, 26.06.2013 tarih ve 20797 sayılı dilekçe ile tahakkukunun yapılması halinde "17 Yıllara Yaygın İnşaat ve
2013/Mayıs gelir (stopaj) ve katma değer vergisinin mahsuben Onarım Maliyetleri" hesap grubunda, devlet tarafından teşvik
iadesinin istenilmesi üzerine dava konusu ihbarnameye dayanak olarak karşılanması halinde ise bu tutarların"35 Yıllara Yaygın
10.07.2013 tarih ve 15075 sayılı işlemle, iadesi istenilen İnşaat ve Onarım Hakedişleri" hesap grubunda izlenmesi
tutarın 2012/Eylül dönemine ait olmasına rağmen, mahsuben gerekmektedir.
iadesi istenilen vergi borcunun 2012 yılına değil, 2013 yılı
ilgili dönemine ait olduğu gerekçesiyle reddedilip, daha önce 38418978-125[6-20/31-İ]-65115 sayılı ve
mahsuben iadesi yapılan tutarların, haksız olduğundan bahisle
dava konusu ihbarnameler ile vergi ziyaı cezalı olarak talep 23.02.2021 tarihli özelge (Ankara Vergi Dairesi
edildiği anlaşılmıştır. Yürürlükte bulunan vergi kanunlarında Başkanlığı)
indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisi ile mahsuben
iadesi istenilen vergi borcunun aynı yıla ait olması gerektiğine Konu: Kurum kazancının tespitinde gelir ve giderlerin hangi
dair bir sınırlama öngörülmediğinden, vergi dairesince hakkın dönemde kaydedileceği.
kullanımının kısıtlanması suretiyle mahsuben iade talebinin
reddedilip, daha önce yapılan iadelerin cezalı tarhiyat yoluyla Özet: Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumu ile imzaladığınız
isteneceğine dair yazıya istinaden düzenlenen dava konusu görev sözleşmesi kapsamında Evrensel Posta Hizmet Yükümlüsü
ihbarnamede ve Vergi Mahkemesi kararının redde ilişkin hüküm sıfatı ile bu kapsamda tanımlanan yerleşim birimlerinde, şirket
fıkrasında hukuka uygunluk görülmediği belirtilmiştir. tarafından verilen “evrensel posta hizmetleri nedeniyle oluşan
net maliyetin”, Ulaştırma ve Altyapı Bakanlığınca belirlenen
Açıklanan nedenlerle, davacı temyiz isteminin kabulüne, denetim şirketi tarafından denetlenerek rapor hazırlandığı ve
davalı temyiz isteminin reddine, Balıkesir Vergi Mahkemesi'nin ortaya çıkan tutarın, şirketinize bildirilerek şirket tarafından
30/06/2014 tarih ve E:2013/688, K:2014/420 sayılı kararının Bakanlık adına fatura düzenlendiği belirtilerek gerek “… Hizmeti
redde ilişkin hüküm fıkrasının bozulmasına, kabule ilişkin hüküm Alımı” sözleşmesi gerekse evrensel posta hizmetinin net maliyeti
fıkrasının yukarıda yazılı gerekçeyle onanmasına, bu kararın nedeniyle, şirketinizce elde edilen gelirin hangi dönemde kurum
tebliğ tarihini izleyen 15 gün içinde kararın düzeltilmesi yolu kazancına dahil edileceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep
açık olmak üzere 13/03/2018 tarihinde oybirliğiyle karar edilmektedir.
verilmiştir.

18 Ağustos 2021