Page 38 - VEGU_ocak2017

Vergide Gündem

İpek Erol
Hande Kurtul

Royalti ve lisans ödemelerinin gümrük ve
KDV mevzuatı açısından değerlendirilmesi

Giriş

Gümrük ve KDV mevzuatlarında farklı yaklaşımlar nedeni ile ithal edilen eşyalara ilişkin
yurt dışından kesilen royalti ve lisans faturalarına ait KDV’nin nereye ödeneceğine
ilişkin farklı yaklaşımlar bulunmaktadır. Bu durum, royalti bedelinin mükerrer
vergilendirilmesine yol açmaktadır.

Bu yazı ile ithal eşyasına ilişkin yurt dışından kesilen hizmet faturaları kapsamında,
gümrük vergileri ve KDV’nin ödenmesi gereken idare ve ödenme yöntemi, royalti ve
lisans bedellerine ilişkin faturalar temelinde değerlendirilecektir.

Royalti ve lisans ödemelerinin gümrük açısından
değerlendirilmesi

İthal eşyasının gümrük kıymeti, Gümrük Kanunu’nun 24. maddesinin hükümleri
doğrultusunda belirlenmektedir. Buna göre, ithal eşyasının fiilen ödenen veya ödenecek
fiyatı olan eşyanın gümrük kıymetine, Gümrük Kanunu’nun 27. maddesinde,

a) Satın alma komisyonları dışındaki komisyonlar ve tellâliye, gümrük işlemleri sırasında
söz konusu eşya ile tek eşya muamelesi gören kapların maliyeti, İşçilik ve malzeme
giderleri dahil ambalaj bedeli gibi eşyanın fiilen ödenen veya ödenecek fiyatına dahil
edilmemiş, ancak alıcı tarafından üstlenilen bölümü;

b) İthal eşyasının üretiminde ve ihraç amacıyla satışında kullanılmak üzere, alıcı
tarafından doğrudan veya dolaylı olarak, bedelsiz veya düşük bedelle sağlanan, fiilen
ödenen veya ödenecek fiyata dahil edilmemiş olan ithal eşyasına katılan malzeme,
aksam, parça ve benzerleri, ithal eşyasının üretimi sırasında kullanılan araç, gereç,
kalıp ve benzeri aletler, ithal eşyasının üretimi sırasında tüketilen maddeler, ithal
eşyasının üretimi için gereken ve Türkiye dışında gerçekleştirilen mühendislik,
geliştirme, sanat ve çizim çalışmaları ve söz konusu hizmetlerin plan ve taslak
hazırlama hizmetleri mal ve hizmetlerin kıymetinden verilecek uygun miktardaki pay;

c) Kıymeti belirlenecek eşyanın satış koşulu gereği, alıcının doğrudan veya dolaylı olarak
ödemesi gereken, fiilen ödenen veya ödenecek fiyata dahil edilmemiş olan royalti ve
lisans ücretlerinin,

ilave edileceğine hükmedilmiştir.

Söz konusu bu hüküm doğrultusunda, ithal eşyasının imalatı, ihraç edilmek üzere satışı
veya kullanımı ya da yeniden satışı ile ilgili olarak patent, dizayn, know-how, model,
marka, tescilli tasarım, telif hakkı ve imalat prosesleri gibi adlar adı altında yapılan
ödemeleri ifade eden royalti ve lisans ücreti gümrük kıymetine eklenir.

38 Ocak 2017 - “Gümrükte Gündem” özel sayısı