Page 11 - KGV2015
P. 11
D. Emsal kira bedeli esası kapsamında tevkifat 33.000 TL’nin beyanı ise 2016 yılına ilişkin gelir vergisi
uygulaması beyannamesi ile 1-25 Mart 2017 döneminde gerçekleştirilecektir.
Bu beyanname üzerinden hesaplanan vergiden, tevkif suretiyle
GVK’nın 73. maddesinde, emsal kira bedeli esasının ödenmiş olan (33.000 x % 20 =) 6.600 TL’lik vergi mahsup
uygulanmayacağı haller (Bakınız Rehber’in “VII. Emsal kira edilecektir.
bedeli uygulaması” başlıklı bölümü) sayılmıştır. Bunlardan ilk 3
tanesinin uygulanabilmesi için gayrimenkulün konut olarak kiraya F. Net olarak anlaşılan kira ödemelerinde tevkifat
verilmesi şartı vardır. Gerçek kişilere konut olarak kiraya verilen uygulaması
gayrimenkullerle ilgili kira ödemeleri tevkifata tabi değildir. Bu
durumda gayrimenkulün 73. maddenin ilk 3 sırasında sayılan Kira bedelinin taraflarca vergi hariç tutar olarak belirlendiği
kişilere bedelsiz veya emsal bedelden daha düşük bir bedele durumlarda gelir vergisi tevkifatı, ödenen net tutar üzerinden
kiralanması durumunda tevkifat (vergi kesintisi) yapılması söz hesaplanmaz. Bu tutarın önce tevkifat oranına göre brütleştirilmesi,
konusu olmayacaktır. vergi kesintisinin de brüt tutar üzerinden yapılması gerekir.
Net ödenen kira bedelinin brütleştirilmesinde aşağıdaki formül
Gayrimenkulün, 4. sırada sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına kullanılmaktadır:
bedelsiz olarak kiraya verilmesi durumunda ise bu kurumlar
tarafından kira olarak herhangi bir bedel ödenmediği için tevkifat Net tutar
yapılmayacaktır. Ancak gayrimenkulün sözü geçen kurum ve
kuruluşlara emsal bedelden daha düşük bir bedelle kiraya verilmesi Brüt tutar = -----------------------
durumunda, ödenen kira bedeli üzerinden, ilgili kurum ve kuruluşlar
tarafından gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. (1 – tevkifat oranı)
E. Peşin kira ödemelerinde tevkifat uygulaması Örnek
Kiracılar tarafından peşin ödenen kira bedelleri üzerinden, Taraflarca aylık net 4.000 TL olarak anlaşılan işyeri kirasının,
ödemenin yapıldığı tarihte gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekir. % 20’lik tevkifat oranına göre, brüt tutarı ile tevkifat tutarı aşağıdaki
Kesilen bu vergiler de kiranın ödendiği döneme ilişkin olarak ertesi şekilde hesaplanacaktır:
ay verilen muhtasar beyannameye dahil edilir.
4.000 4.000
Örnek Brüt kira tutarı= ------------ = --------- =5.000 TL
(1 - 0,20) 0,80
Hesaplanan tevkifat = 5.000 x % 20 = 1.000 TL
Bay (A) sahibi olduğu gayrimenkulü bir şirkete 2015/Ocak ayı G. Gelir vergisi tevkifatının beyan ve ödeme
başından geçerli olmak üzere işyeri olarak kiraya vermiştir. Ocak süreleri
başında imzalanan kira sözleşmesinde aylık kira bedeli 2015
yılı için brüt 2.500 TL ve 2016 yılı için de brüt 2.750 TL olarak Kira bedeli üzerinden yapılan gelir vergisi tevkifatının (kesilen
belirlenmiştir. 2 yıllık net kira bedeli olan 50.400 TL Ocak 2015’de vergilerin), izleyen ayın 23. gününe kadar bağlı bulunulan vergi
peşin olarak mal sahibine ödenmiştir. dairesine muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekir. Ticari,
zirai ve mesleki faaliyetlerinden dolayı gerçek usulde vergilendirilen
Peşin ödenen kira bedeli üzerinden tevkifat tutarı aşağıdaki şekilde gelir vergisi mükellefleri ile kurumlar vergisi mükellefleri, muhtasar
hesaplanacaktır: beyannamelerini elektronik ortamda göndermek zorundadırlar. Bu
nedenle söz konusu muhtasar beyannamenin 23’ü gece yarısına
2015 yılı brüt kira (2.500 x 12) 30.000 kadar sistem üzerinden onaylamak suretiyle verilmesi mümkün
2016 yılı brüt kira (2.750 x 12) 33.000 bulunmaktadır.
Toplam brüt kira (Tevkifat matrahı) (30.000 + 33.000) 63.000
Hesaplanan tevkifat (63.000 x % 20) 12.600 Beyanname üzerinde gösterilen verginin ise beyannamenin verildiği
Ödenen net kira bedeli (63.000-12.600) 50.400 ayın 26. günü akşamına kadar ödenmesi gerekmektedir.
12.600 TL’lik tevkifat tutarının, kiracı şirket tarafından Ocak/2015 Ayın 23. veya 26. günlerinin tatile rastlaması durumunda, beyan
dönemine ilişkin muhtasar beyannameye dahil edilerek, veya ödeme süreleri izleyen ilk iş gününe uzar.
beyannamenin de Şubat ayının 23’üne kadar vergi dairesine
verilmiş olması gerekmektedir. Beyannamedeki vergiler ise H. Gelir vergisi tevkifatının yapılmamasında
26 Şubat tarihine kadar ödenmiş olmalıdır. sorumluluk
Mal sahibi Bay (A) ise 2016 yılının Mart ayında vereceği Kira bedelini ödeyen (kiracı), vergi kanunları bakımından vergi
beyannamede sadece 2015 yılına ilişkin olarak tahsil ettiği brüt sorumlusu olarak kabul edilmiştir. Bu sıfatı ona, kira ödemesi yaptığı
30.000 TL’lik kira gelirini beyan edecektir. Beyanname üzerinden sırada vergiyi kesme ve Kanun’da belirlenen süreler içinde vergi
hesaplanan vergiden, yıl içerisinde tevkif suretiyle ödenmiş olan dairesine beyan edip yatırma sorumluluğunu yüklemektedir.
(30.000 x % 20 =) 6.000 TL’lik vergi mahsup edilecektir.
Tevkifat yapmama veya eksik yapma fiili ile sebep olunan vergi
ziyaının (kaybı) sorumluluğu ve sonuçları (gecikme faizi, vergi ziyaı
cezası) tamamen, kira ödemesini yapan kiracıya aittir.
Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2015 | 9
