Page 6 - VG_Kasim2014

yılında yayınlamış olduğu “Zararlı Vergi Rekabeti: Yükselen oluşturmaktadır. Bu amaçla ABD vergi mükellefi müşterilerini Bir Global Konu” raporunda; vergi cenneti ülkelerin dört belirleyen bir finansal kuruluş da, ABD ve diğer ülkeler arasında belirleyici unsurunun bulunduğu dile getirilmiştir. Bunlar; hiç imzalanacak olan hükümetler arası ya da doğrudan yabancı vergi uygulanmaması veya düşük oranlı vergileme olması, bilgi finansal kuruluşla ABD arasında imzalanacak olan bir anlaşma değişiminin bulunmaması, vergi kanunlarının şeffaf olmaması ve ile ABD gelir idaresine bildirim yapabileceklerdir. fiilen faaliyette bulunma zorunluluğunun olmamasıdır. OECD’nin FATCA’yı takiben ortaya koyduğu uygulama, Bu unsurlar ışığında 2000 yılında hazırlanan raporda, OECD uluslararası nitelik taşıyan “Ortak Raporlama Standardı”dır tarafından vergi cenneti olabilecek 47 ülke saptanmıştır. (CRS). FATCA’dan farkı, birden çok ülkeye raporlama yapma Bunlardan 35’inin vergi cenneti özelliği taşıdığı belirtilmiş ve gerekliliğidir. Bir diğer uygulama olan BEPS (Matrah Aşındırma söz konusu ülkelerle görüşmeler yapılmıştır. OECD ile anlaşmayı ve Kar Aktarımı) ise; hükümetler arası işbirliğine gidilerek taahhüt eden ülkeler listeden çıkarılmış ve 31.12.2005 tarihine kapsamlı bir eylem planı oluşturulmasını amaçlamaktadır. kadar faaliyetlerini düzeltmeleri istenmiştir. BEPS düzenlemesi 15 maddeden oluşmakla birlikte, 5. maddede yer alan “zararlı vergi rekabeti uygulamaları ile 2001 yılında yayınladıkları rapor ile vergi cenneti ülkelerin daha etkin mücadele” için Eylül 2014-Aralık 2015 arasında “şeffaflık” ve “etkin bilgi değişimi” kriterlerinde taahhüt aksiyon alınması planlanmıştır. Bunun yanı sıra, 3. maddede vermeleri yeterli bulunmuş ve buna ek olarak vergi cenneti yer alan “kontrol edilen yabancı kurum düzenlemelerinin ülkelerin belirleyici unsurlarından olan “fiilen faaliyette güçlendirilmesi” için Eylül 2015’e kadar aksiyon alınması bulunulmaması” kriteri çıkarılmıştır. Bu raporla birlikte planlanmaktadır. [6] vergi cenneti ülkeler listesinde 12 ülke kalmıştır. 2004 yılında yayınladıkları ilerleme raporunda OECD zararlı vergi 6. Sonuç uygulamalarını önlemede ülkelere Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları’nın uygulanmamasını tavsiye etmiştir. [4] Ülkelerin kendi vergi sistemlerini ve önlem mekanizmalarını uygulamaları ve alınması düşünülen önlemlerin bağlayıcı 5.2. AB’nin aldığı önlemler bir niteliği olmaması nedeniyle ortak bir mutabakat sağlanamamıştır. Uluslararası vergi rekabeti açısından vergi Benzer şekilde AB de zararlı vergi uygulamaları ve uluslararası cennetlerine yönelik alınabilecek önlemler; vergi oranlarının vergi rekabeti ile mücadele için birtakım çalışmalar yürütmüştür. makul düzeylerde uygulanması, kayıt dışı sermayenin Bunlar; birliğin kurucu anlaşması olan ve tek pazar amacı ile önlenmesine yönelik çalışmalar, vergi cenneti ülkeler ile bilgi daha çok ticari faaliyetlere hizmet eden Roma Antlaşması, değişiminin sağlanması ve vergi sistemlerini şeffaflaştırılmaya sınır ötesi gelir akımlarının çifte vergilendirilmesini önlemeye yönelik uygulamalar olabilecektir. ilişkin önerilerin yer aldığı Ruding Komitesi Raporu ve vergi rekabetinin olası olumsuz etkilerinin önlenmesini kapsayan Primarolo Komitesi Raporudur (Code of Conduct). [5] AB ve OECD’nin yapmış olduğu bu çalışmalar her ne kadar paralellik gösterse de, AB’nin yürüttüğü çalışmalar daha çok ticari faaliyet odaklı ve üye ülkelere bazı sorumluluklar yüklemekte iken, OECD’nin yayınladığı raporlar ağırlıklı olarak bilgi değişimi ve vergi cenneti bazlı olup, finansal işlemler ve diğer bazı hizmet faaliyetleriyle ilgilidir. 5.3. Diğer önlemler ile FATCA, CRS ve BEPS uygulamaları Buna ek olarak, Birleşmiş Milletler de 2001 yılında gelişmekte olan ülkeleri de kapsamına alan “Uluslararası Vergi Örgütü” Kaynakça kurulmasına yönelik bir rapor (Zedillo Raporu) hazırlamıştır. Bu [1] Aktan Coşkun Can ve Vural İstiklal, “Vergi Rekabeti”, Erciyes Üniversitesi çalışmaların dışında, 1989 yılında Paris’te G8 ülkeleri tarafından İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Dergisi, S.22, Ocak-Haziran 2004, s.11-12. OECD bünyesinde kurulan ve Türkiye’nin de aralarında [2] Yetkiner Erkan, “Vergi Cennetlerinin Sunduğu Bazı Vergi ve Yatırım bulunduğu 33 üyesi bulunan Finansal Eylem Görev Grubu Avantajları”, Vergi Dünyası, S. 237, Mayıs 2001, s.79. (FATF) da tüm ülkelerde kara paranın tespitine ve aklanmasına [3] Armağan Ramazan ve İçmen Murat, “Vergi Rekabeti ve Türkiye’ye yönelik çalışmalar yapmıştır. Yansıması”, Süleyman Demirel Üniversitesi İİBF Dergisi, C.17, S.2, 2012, s.153. Son olarak, uluslararası vergi rekabetiyle savaşmak amacıyla [4] Öz Ersan ve Yaraşır Sevinç, “Global Bir Kavram: Vergi Rekabeti”, İstanbul 2010 Yılının Mart ayında ABD Gelir İdaresi liderliğinde Üniversitesi İktisat Fakültesi Maliye Araşma Merkezi Konferansları, S.52, 2009, ortaya konan FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) s.140. düzenlemesi ve bunu takiben OECD’nin oluşturduğu CRS ve [5] Armağan Ramazan ve İçmen Murat, “Vergi Rekabeti ve Türkiye’ye BEPS düzenlemelerinden bahsetmekte yarar olacaktır. FATCA Yansıması”, Süleyman Demirel Üniversitesi İİBF Dergisi, C.17, S.2, 2012, s.51-53. düzenlemesi kısaca ifade etmek gerekirse, vergi kaçakçılığının minimize edilmesi amacıyla ABD vatandaşlarının elde ettiği [6] Çiçekdağı Nazlı Ebru, “Vergi Rekabetine Karşı Yeni Kozlar: FATCA, CRS gelirlerin kayıt altına alınmasına yönelik bir uygulama alanı ve BEPS”, Vergide Gündem Dergisi, “FATCA” Özel Sayısı, Mayıs 2014, s.11-13. 6 Kasım 2014