Page 5 - VG_Kasim2014

3. Türkiye’deki zararlı veri rekabeti uygulamaları: İlgili madde ile; yatırımlarını yurt dışında düşük vergi oranlı Serbest bölgeler ve kıyı bankacılığı ve/veya vergiden muaf oldukları ülkelere iştirakler vasıtasıyla yönlendiren mükelleflerin, buradan elde ettikleri gelirlerinin Zararlı vergi rekabeti uygulamaları açısından Türkiye’nin hangi Türkiye’ye aktarılmasının engellenerek, bu tür kazançların noktada olduğuna değinecek olursak, ülkemizde bunun en vergilendirilmesi amaçlanmaktadır. Buna ek olarak, kanunun belirgin örneği “serbest bölgeler”dir. 06.06.1985 tarihinde ilgili maddesinde yabancı iştirakin bulunduğu ülke ile Çifte kabul edilen 3218 sayılı Kanun uyarınca, serbest bölgelerdeki Vergilemeyi Önleme Anlaşması (ÇVÖ) olup olmamasıyla ilgili faaliyetlerden elde edilen kazanç ve iratların Türkiye’ye bir durum değişikliğine yönelik bir bildirim bulunmamaktadır. getirilmesi şartıyla, bu kazanç ve iratlar gelir ve kurumlar Söz konusu durum ile ilgili olarak kanun uygulaması açısından vergisinden istisna olarak kabul edilmekteydi. Serbest bölge durumu değiştirmeyeceği ifade edilebilir. uygulaması genel olarak, üretimden çok ticari faaliyetlere yönelik bir uygulama olup, sağladığı vergisel teşviklerden dolayı 4.2. Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı zararlı vergi rekabeti uygulaması olarak kabul edilmekte ve OECD’nin 1998’de yayınlamış olduğu vergi cennetleri listesinde Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13. maddesinde yer alan yer almaktadır. Bu uygulamaya alınabilecek önlemler; gelir “Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı” da vergisi ve kurumlar vergisine uygulanan vergi istisnasının zararlı vergi rekabetine yönelik alınan önlemlerden birisidir. kaldırılması ya da daha düşük vergi oranları ile haksız rekabetin önüne geçilmesi olacaktır. Transfer fiyatlandırması (Transfer Pricing); esas itibariyle geçmiş dönemlerde karşı karşıya kalınan sıkı kambiyo Nitekim 2004 yılında yapılan yasal düzenleme ile 06.02.2004 rejimleri sonucu ülkelerarası kar ve para transferlerinin tarihinden önce serbest bölgelerde faaliyette bulunmak üzere gerçekleştirilmesindeki zorlukları aşmak için ortaya konmuş bir ruhsat almış olan mükelleflerin, bu bölgelerde gerçekleştirdikleri yöntem olarak gösterilmektedir. Zira her ülke, kendi elde ettiği faaliyetlerden elde ettikleri kazançlar, faaliyet ruhsatlarında kazançlara yönelik vergilerin kendi sınırları içerisinde ödenerek belirtilen süre ile sınırlı olmak üzere gelir ve kurumlar hazineye intikal ettirmek ister. Ancak transfer fiyatlandırması, vergisinden istisna olarak kabul edilmiştir. Bunlar dışındaki günümüzde kar ve para transferi amacı dışında, “ilişkili kişiler” mükellefler (belirtilen tarihten sonra ruhsat alanlar ya da bu arasında kullanılan bir araç haline gelmiştir. İşletmeler de bu arada faaliyet ruhsatının süresi dolanlar) için ise istisnanın sayede, ödemekle yükümlü oldukları vergileri kısmen veya kapsamı daraltılmıştır. Bu mükelleflerin sadece serbest tamamen ortadan kaldırma yoluna gitmişlerdir. Bu durum bölgelerdeki imalat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları gelir “örtülü kazanç dağıtımı” unsurunun gündeme gelmesine neden ve kurumlar vergisinden istisna olarak değerlendirilmektedir. Bu olmuş ve bu maddede yer alan “emsale uygunluk ilkesi”nin istisnanın süresi de Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği önemle incelenmesinin gerekliliğini ortaya koymuştur. Söz tarihi içeren yıllık vergileme döneminin sonuna kadar geçerlidir. konusu maddede, transfer fiyatlandırması yoluyla dağıtıldığı tespit edilen kazancın, tam mükellefler için “dağıtılmış kar Bunun yanı sıra zararlı vergi rekabetine yönelik bir diğer payı” ve dar mükellefler için “ana merkeze aktarılan tutar” uygulama olarak ifade edilen “kıyı bankacılığı” ise uygulama sayılmasına ilişkin hükümler yer almaktadır. alanı olmaması nedeniyle OECD’nin 2004 ve 2006 ilerleme raporlarında başlık olarak tamamen kaldırılmıştır. [3] 4.3. Vergi cennetlerine yapılan ödemelerde stopaj uygulaması 4. Zararlı vergi rekabetine yönelik olarak Türkiye’nin aldığı önlemler Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30. maddesinin 7. fıkrasında yer alan “Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemelerde Stopaj Uygulaması”, vergi cennetlerinin zararlı vergi rekabeti Türkiye’de zararlı vergi rekabetine yönelik alınan önlemler yaratmasına yönelik önlemleri içeren özel bir hüküm olarak bazında 01.01.2006 tarihinden itibaren yürürlüğe giren ifade edilmektedir. İlgili maddede, Bakanlar Kurulunca 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile bazı yeni uygulamalar açıklanacak olan vergi cennetleri listesinde yer alan ülkelerde getirilmiştir. Bu uygulamalar; Kurumlar Vergisi Kanunu’nun; 7. yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara, nakden maddesinde yer alan “Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı”, veya hesaben yapılan ya da tahakkuk ettirilen ödemeler 13. maddesinde yer alan “Transfer Fiyatlandırması Yoluyla üzerinden % 30 vergi tevkifatı yapılacağı ifadesi yer almaktadır. Örtülü Kazanç Dağıtımı” ve 30. maddesinin 7. fıkrasında Bakanlar Kurulu vergi cennetlerine yönelik söz konusu yer alan “Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemelerde Stopaj listeyi henüz yayınlamadığından, şu an için bu vergi kesintisi Uygulaması”dır. uygulanmamaktadır. 4.1. Kontrol edilen yabancı kurum kazancı 5. Zararlı vergi rekabetine yönelik alınan Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 7. maddesine göre; “Kontrol uluslararası önlemler Edilen Kurum Kazancı” ile ilgili olarak; “Tam mükellef gerçek kişi ve kurumların doğrudan veya dolaylı olarak ayrı ayrı ya da 5.1. OECD’nin aldığı önlemler birlikte sermayesinin, kâr payının veya oy kullanma hakkının en az % 50'sine sahip olmak suretiyle kontrol ettikleri yurt dışı Vergi cennetlerinin uluslararası rekabet üzerine zararlı iştiraklerinin kurum kazançları, dağıtılsın veya dağıtılmasın etkilerini ortaya koymak amacıyla birçok uluslararası kurum aşağıdaki şartların birlikte gerçekleşmesi halinde, Türkiye'de çeşitli araştırmalar yaparak raporlar yayınlamıştır. Zararlı kurumlar vergisine tabidir” ifadesi yer almaktadır. vergi rekabeti uygulamalarına yönelik olarak OECD’nin 1998 Kasım 2014 Kasım 2014 5