Page 16 - EY-VG_Ekim_2024_v2

dönem zarfında sahip veya sahiplerce; kurulu başkanı ve üyesi olan ortağa yapılan huzur hakkı
ödemeleri ile yemek bedeli ödemelerinin ücret olarak
1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir; değerlendirilmesi ve huzur hakkı ödemeleri üzerinden gelir
2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur. vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Yemek kartı/çeki
verilmek suretiyle sağlanan menfaatin ise yemek bedelinin
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi çalışılan günler için verilmesi ve belirlenen limitin aşılmaması
Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanun’un kaydıyla, anılan istisnaya konu edilmesi mümkündür.
40 ve 41’inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmüne yer
verilmiştir. Diğer taraftan, Şirketinizce yönetim kurulu başkanı ve
üyesi olan ortağa yapılan huzur hakkı ve yemek bedeli
Aynı Kanun’un 40’ıncı maddesinin birinci fıkrasında, safi ödemelerinin, ücret gideri olarak Gelir Vergisi Kanunu’nun
kazancın tespitinde indirilebilecek giderler sayılmış olup, 40’ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi
aynı fıkranın (1) numaralı bendinde de ticari kazancın elde uyarınca kurum kazancının tespitinde indirim konusu
edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi yapılması mümkün bulunmaktadır.
kazancın tespitinde indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.
Danıştay 3. Daire Başkanlığı’nın 2024/1883
Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 61’inci maddesinde, Esas Numaralı ve 2024/4494 Karar No’lu
"Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak
çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile Kararı
sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. Konu: İlgili Vergi Mahkemesinin kararına yöneltilen istinaf

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk başvurusuna ilişkin Bölge İdare Mahkemesi Vergi Dava
tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, Dairesinin kararının temyizen incelenerek bozulması istemiyle
ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş dava açılmıştır.
olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı Özet: Davacı adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla
ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması belgelendirdiğinden bahisle değinilen faturalara dayalı
onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır. indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan

Aynı Kanun’un 94’üncü maddesinin birinci fıkrasında, tevkifat tablosuna göre 2017 yılının Haziran ve Ağustos ila Aralık
yapmakla yükümlü olanlar sayılmış olup, aynı fıkranın (1) dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma
numaralı bendinde de hizmet erbabına ödenen ücretler değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir. İlk Derece
ile 61’inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden Mahkemesi kararının özetine göre, davacının faturalarını
(istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve104’üncü maddelere kayıtlarına aldığı ... Asfalt Yol Yapı Anonim Şirketi, ... ile
göre tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır. ... hakkındaki tespitler, düzenledikleri faturaların gerçeği
yansıtmadığını kanıtlayıcı mahiyette olmadığından yapılan
Anılan Kanun’un 23’üncü maddesinin birinci fıkrasının (8) tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle dava
numaralı bendinde ise, hizmet erbabına işverenlerce yemek konusu cezalı vergi kaldırılmıştır. İstinaf başvurusunun, usul
verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerin (işverenlerce, ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi
işyerinde veya müştemilatında yemek verilmeyen durumlarda kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği
çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedelinin 51 Türk gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun
lirasını aşmayan kısmı istisna kapsamındadır. Ödemenin bu 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
tutarı aşması halinde aşan kısım ile bu amaçla sağlanan diğer
menfaatler ücret olarak vergilendirilir.) gelir vergidinden 2575 sayılı Danıştay Kanunu'nun 23. maddesinin (a) bendine
istisna olduğu hükmü yer almaktadır. 01/07/2016 tarih ve 6723 sayılı Kanun'un 6. maddesiyle
"Danıştay'ın temyiz mercii olarak görevi, bir hukuk kuralının
322 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin "Hizmet uygulanmaması veya yanlış uygulanması şeklinde ortaya
erbabına yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde çıkan hukuka aykırılıkların denetimini yapmakla sınırlıdır."
istisna uygulaması" başlıklı 3’üncü maddesinde, "(1) Hizmet hükmü eklenmiş olup yapılan bu düzenleme ile Danıştay'ın
erbabına nakit ödeme yapılmaksızın yemek verilmek suretiyle temyiz mercii olarak görevi hukuka uygunluk denetimi ile
sağlanan menfaatlerde; sınırlandırılarak yeniden vaka incelemesi yapamayacağı
kurala bağlanmıştır. Bölge idare mahkemelerinin nihai
ç) İşverenlerce, işyerinde veya müştemilatında yemek kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama
verilmediği ve yemek hizmetinin, yemek kartı ve/veya Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden
yemek çeki hizmeti veren işletmelerin yemek kartlarına birinin varlığı halinde mümkün olup dilekçelerde ileri sürülen
yükleme yapılmak veya yemek çeki satın alınmak suretiyle temyiz nedenleri yukarıda sözü edilen yasal düzenleme
verildiği durumlarda, her bir çalışan için çalışılan günlere ait uyarınca hukuki denetimle sınırlı olarak incelenen kararın;
bir günlük yemek bedelinin 51 Türk lirasını (324 seri no.lu tarhiyatın, ... Asfalt Yol Yapı Anonim Şirketi ile ...'dan alınan
Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 1/1/2024 tarihinden itibaren faturalardan kaynaklanan kısmına yönelik hüküm fıkrasının
170 TL) aşmayan kısmı, gelir vergisinden istisna olup bu bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir. Davacının
istisnaların uygulamasına yönelik açıklamalar 26/7/1995 faturalarını kayıtlarına aldığı ... adına komisyon karşılığı
tarihli Resmî Gazete'de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği sahte fatura düzenlediğinden bahisle 2017 yılı için re'sen
(Seri No:186)'nde yapılmıştır." salınan üç kat vergi ziyaı cezalı gelir vergisi yönünden
davanın reddine ilişkin ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve
açıklamasına yer verilmiştir.
E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusu ...
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Şirket tarafından yönetim Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve

16 Ekim 2024