Page 7 - VEGU_Eylul2016
P. 7
Ana rapor, beş temel başlıktan meydana gelmektedir. Bunlar, • Çok uluslu işletmeler grubunun her bir işletmesinin adı/
unvanı, kurulduğu yer (faaliyette bulunduğu yer kurulduğu
• Organizasyon yapısı, yerden farklı ise faaliyette bulunduğu yer dahil) ile ana ticari
• Ticari faaliyetlerin tanımı, faaliyetlerinin mahiyeti.
• Sahip olunan gayrimaddi varlıklar,
• Grup içi finansal işlemler ve Ülke bazlı raporlamayı 2016 hesap dönemi için 2015 yılında
• Grubun finansal ve vergi durumudur. toplam konsolide grup geliri 2.037.000.000 TL ve üzeri olan
çok uluslu işletmenin Türkiye’de mukim nihai ana işletmesi
Hesap dönemi, takvim yılı (1 Ocak – 31 Aralık) olan mükellefler yapmalıdır. 2017 ve ilerleyen hesap dönemleri için bir önceki
ana raporu takip eden Haziran ayının sonuna kadar yıla ilişkin Türkiye Cumhuriyeti Merkez Bankası’nın (TCMB)
hazırlayacaklardır. Özel hesap dönemine sahip mükellefler ise döviz alış kurunun Ocak ayı ortalaması kullanılarak 750 milyon
ana raporu, kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresini Euro’ya denk gelecek tutar sınır kabul edilecektir.
takip eden ikinci ayın sonuna kadar hazırlamalıdır.
Taslak Tebliğ’de ilk ülke bazlı raporlamanın, 2016 hesap dönemi
Ülke Raporu: Taslak Tebliğ’de geçen “Ülke Raporu” mevcut için, 31 Aralık 2017 tarihine kadar yapılacağı belirtilmiştir.
düzenlemede yer alan “Yıllık Transfer Fiyatlandırması
Raporu” ile yakın özellikleri taşımaktadır. Ancak yapılan yeni Ülke bazlı raporlama bilgileri, Türkiye'nin taraf olduğu ikili
düzenlemelerle mevcut uygulamaya birçok ek dokümantasyon ve/veya çok taraflı uluslararası anlaşmalar çerçevesinde
yükümlülüğü getirilmektedir. karşılıklı olarak diğer ülke vergi idareleri ile paylaşılabilecektir.
Söz konusu anlaşmalara taraf olan ülkelerin listesi, henüz
Bu yeniliklerden ilki, Taslak Tebliğ’in Ek-2 formunda yer alacak açıklanmamış olup, İdare tarafından ilan edilecektir.
işlemlere tutar sınırlaması getirmesidir. Buna göre Tebliğ’in
yürürlüğe girmesi ile birlikte artık Ek-2 formunda; bir ilişkili kişi Türkiye transfer fiyatlandırması mevzuatına gelen
ile yapılan alım-satım işlemlerinden sadece net tutarı 30.000 yeni dokümantasyon yükümlülükleri aşağıdaki tabloda
TL’yi geçen işlemler yer alacaktır. özetlenmektedir.
Bir diğer yenilik olarak, ülke raporu “Yıllık Transfer
Fiyatlandırması Raporu”nda yer alan Ek-2 formuna ilave olarak Belge Mevcut Yeni Notlar
Ek-4 formunun doldurulması zorunluluğunu getirmektedir.
Ek-4 formu kurumlar vergisi mükellefinin ilişkili kişileriyle Türü Düzenleme Düzenleme
gerçekleştirdiği işlemlerin ilişkili kişi bazında raporlanmasına
olanak sağlayan bir raporlama türü olacaktır. Mevzuatımıza Ana X √ Aktif büyüklüğü ve net satış tutarı
ilk defa girecek olan Ek-4 formunu bir önceki hesap dönemi Rapor 250 milyon TL ve üzeri olan şirketler
sonunda bilançosundaki aktif büyüklüğü ve gelir tablosundaki
net satış hasılat tutarı 100.000.000 TL ve üzerinde olan Yıllık TF √ • BMVD’ye veya serbest bölgeye
kurumlar vergisi mükellefleri, ilişkili kişilerle aynı hesap Raporu kayıtlı şirketler → yurt içi + yurt
döneminde yapmış olduğu net tutarı 30.000 TL olan her bir
işlem için dolduracaklardır. √ dışı işlemleri
Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na kayıtlı • Diğer şirketler → yurt dışı işlemleri
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde hem yurt içi hem yurt
dışı ilişkili kişileriyle yaptıkları işlemlere ilişkin “Yıllık Transfer Ek – 2 √ √ Toplam net alım-satım tutarı 30 bin
Fiyatlandırması Raporu” hazırlama yükümlülüğü ise devam Formu TL ve üzeri olan işlemler
etmektedir. Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar
vergisi mükellefleri de mevcut uygulamadan farklı olarak Taslak Ek – 4 X • Aktif büyüklüğü ve net satış tutarı
Tebliğ’e göre hem yurt içi hem yurt dışı işlemleri için yıllık Formu 100 milyon TL ve üzeri olan
transfer fiyatlandırması raporu hazırlayacaklardır.
√ şirketler
• Toplam net alım-satım tutarı 30
bin TL ve üzeri olan işlemler
CbCR X Toplam konsolide grup geliri 2 milyar
√ 37 milyon TL ve üzeri olan çok uluslu
işletmeler
Bu kapsamda, Ülke Raporu’nda; Yıllık Transfer Fiyatlandırması 5. Yeni dokümantasyon yükümlülüklerine
Raporu, Ek-2 ve Ek-4 formları ile birlikte üç ayrı raporlama türü getirilen eleştiriler
öngörülmektedir.
Ülke Bazlı Raporlama: Bir önceki hesap döneminin konsolide BEPS 13. Eylem Planı çerçevesinde OECD/G-20 ülkeleri
edilmiş finansal tablolarına göre toplam konsolide grup geliri tarafından uygulanmaya başlanan dokümantasyon
2 milyar 37 milyon TL ve üzerinde olan çok uluslu işletmeler, yükümlülükleri BEPS’in ortaya çıktığı Temmuz 2013 tarihinden
13. Eylem Planı’nda yer verildiği gibi CbCR ile uyumlu bir “Ülke bu yana yapılan çalışmalar sonucu oluşmuştur. Bu sebeple, taraf
bazlı raporlama” çalışması yapacaklardır. Ülke bazlı raporlamada ülkelerin uzlaşmasının bir sonucu olan yeni dokümantasyon
CbCR ile uyumlu olarak aşağıdaki bilgilerin yer alması yükümlülükleri vergi idareleri, mükellefler ve vergi uzmanlarınca
öngörülmektedir: büyük ölçüde olumlu karşılanmıştır.
Öte yandan, yeni yükümlülüklerle ilgili mevzuat değişikliği
• Çok uluslu işletmeler grubunun faaliyet gösterdiği her bir gerçekleştiren ülkelerde bile dokümantasyonun 2016 hesap
ülke ile ilgili gelir miktarı, vergi öncesi kâr/zarar, ödenen döneminde başlayacak olması, pratikte dokümantasyon ile
gelir/kurumlar vergisi, tahakkuk eden gelir/kurumlar vergisi, ilgili ne gibi problemlerle karşılaşılacağının bilinmemesine
nominal sermaye, geçmiş yıl kârları (dağıtılmamış kârlar), yol açmaktadır. Yine de düzenlemeler incelendiğinde, henüz
çalışan sayısı ile nakit ve nakit benzeri dışında maddi duran uygulamaya geçilmese dahi bazı konularda belirsizlik olduğu
varlıklar,
Eylül 2016 - “Tranfer fiyatlandırması” özel sayısı 7
