Page 5 - VEGU_Eylul2016
P. 5
BEPS 13. Eylem ile İlgili ihtiyacını dile getirmişler, hatta CbCR’da işlem bazında mevcut
Sıkça Sorulan Sorular düzenlemelerden daha fazla sayıda detaya yer verilebileceği
görüşünde birleşmişlerdir.5 CbCR uygulamasıyla ülkeler, faaliyet
1. Ana Şirketin CbC Raporlamasının gösterilen çok uluslu işletmelerin diğer ülkelerde ne kadar vergi
uygulamaya koyulmadığı bir ülkede mukim geliri sağladığını görebileceklerdir.
olması halinde ne olacak?
BEPS Final Raporu kapsamında CbCR’da yer alması öngörülen
Ana Şirketin CbcR’ın uygulamaya iki tablo mevcuttur. Tablolardan ilki “Vergi İdarelerine göre gelir,
koyulmadığı bir ülkede mukim olduğu vergi ve ticari faaliyetlerin genel görünümü” adını taşımakta ve
durumlar için (Örneğin Cayman Adaları) aşağıdaki bilgileri içermektedir:
BEPS uygulamaları, iki çözüm sunmuştur: • Vergi İdaresi,
Bunlardan biri her ülkedeki şirketlerin • Gelir (İlişkili, ilişkisiz, toplam),
raporu hazırlaması ikincisi ise ana şirketin • Vergi öncesi kâr,
bir altında yer alan fakat ana şirket gibi • Ödenen toplam vergi tutarı,
faaliyet sürdüren şirketin CbCR hazırlamakla • Ödenen kurumlar vergisi tutarı,
görevlendirilmesidir. • Ödenmiş sermaye,
• Geçmiş yıl kârları,
2. Geniş çaplı çok uluslu bir şirkette, • Çalışan sayısı,
konsolide hesapların finansal yatırımcılar • Maddi varlıkların net defter değeri.
için birden fazla düzeyde hazırlanması
mümkün müdür? Örneğin, B Şirketinin, A “Bağlı Şirketler” isimli ikinci tabloda ise grup şirketlerinin
Şirketine %65 oranında bağlı ortaklığının faaliyetleri hakkında bilgilere yer verilmektedir. Bu tabloda vergi
olması, kalan %35 hissenin kamuya açık mükellefi olunan ülkelerin isimleri ile şirketlerin hangi ticari
olması ve B şirketinin konsolide mali tablolar faaliyetlerde bulunduğu bilgisi istenmektedir. Tabloda temel
hazırlaması durumunda CbCR raporlayan ticari faaliyetler;
şirket hangisi olacaktır? • Ar-Ge,
• Holding ve/veya gayri maddi hak yönetimi,
13. Eyleme göre, “Raporlama yapan • Satın alma ve/veya tedarik,
çok uluslu şirket, grubunun nihai ana • Üretim,
şirketidir.” Yukarıda yer verilen durum • Satış, pazarlama ve/veya dağıtım,
için kesin bir uygulama mevcut olmayıp, • Yönetim ve/veya destek hizmetleri,
yalnızca A Şirketinin CbC raporunu vermesi • İlişkisiz kişilere tedarik faaliyetleri,
beklenmektedir. Ana Rapor hakkındaki • Grup içi finansman,
notlara göre, örneğin iş birimlerinin bağımsız • Sigorta,
olarak faaliyet gösterdiği hallerde iş birimi • İştirak, ortaklık yönetimi,
bazında verilerin sunulması mümkündür.
Ancak, anlayış geliştirmeye ve takibe yardımı olarak listelenmiştir. Bu seçeneklerin dışında, şirketlerin ticari
olacaksa, birim bazında dökümü yapılan faaliyetleri için “Diğer” ya da “Gayrifaal” seçeneğini işaretlemek
ek CbC raporlarının verilmesi de faydalı de mümkündür.
olabilecektir.
OECD/G-20, üye ülkelere Ana Rapor ve Ülke Raporu
3. “Bağlı Şirket (Consitutuent Entity)” tam yükümlülüklerinin yerine getirilmesi için belirli bir tarih
olarak hangi şirketleri ifade etmektedir? vermemişse de, gerekli mevzuat değişikliklerinin bir an önce
yapılması önerilmektedir. CbC raporunun ise, 2016 mali
13. Eylem, Grup Şirketini şu şekilde yılı sonuçları için 2017 yılının sonuna kadar doldurulması
tanımlamaktadır: “CbCR’nin tamamlanması beklenmektedir.
amacıyla, bir gruptaki grup şirketi, konsolide
gruba finansal raporlama amaçlarıyla dahil BEPS 13. Eylem Final Raporu’na göre, ilgili mali yıldan bir
olan ayrı bir iş birimidir (şirket, kurum, önceki yılda yılsonu konsolide grup geliri 750 milyon Euro ve
ortaklık vb.). Büyüklük veya önemlilik fazlası olan şirketler CbCR hazırlayacaklardır. Bu konsolidasyon
bakımından mali tablo dışında bırakılan kriteri kapsamında, örneğin 2015 yılında 600 milyon Euro
kuruluşların Grup Şirketi olarak ülke bazında gelir elde etmiş Şirket, 2016 mali yılı için CbCR hazırlamakla
rapora eklenmesi gerekmektedir. mükellef olmayacaktır.
Konsolidasyon kriteri hemen hemen tüm üye ülkelerde BEPS
ile uyumlu olarak belirlenmiş görünmektedir. Hollanda, Fransa,
İrlanda, İtalya, Polonya, İspanya, Portekiz, Avustralya, Birleşik
Krallık gibi ülkelerde CbCR için konsolidasyon kriteri doğrudan
750 milyon Euro olarak belirlenmiştir. CbCR’ı yasalaştıran diğer
ülkeler olan Danimarka, Almanya, Çin, Japonya ve Meksika’da
konsolidasyon kriteri ülkelerin ulusal para birimlerinde yaklaşık
olarak 750 milyon Euro’ya isabet edecek şekilde belirlenmiştir.
5 OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Action 13 Final Report 5
Eylül 2016 - “Tranfer fiyatlandırması” özel sayısı
