► Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri
21.Tevkifata tabi işlemlerin kapsamı nedir?
Aşağıdaki hizmetler KDV tevkifatı kapsamına girmektedir.
- Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, taşkın koruma ve dekapaj (madenlerde üstteki örtü tabakayı kaldırma işlemi) gibi her türlü inşaat işleri.
- Yukarıda sayılan yapılar ve inşaat işleri ile ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, (boya badana dahil) her türlü bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler. (Bu işler, yukarıda belirtilen yapılarla ilgili olmakla birlikte inşaat işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur.)
- Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği takdirde KDV tevkifatı kapsamında değerlendirilmektedir.
Mimarlık ve mühendislik, etüt ve proje, harita ve kadastro, imar uygulama, imar planı hizmetleri ve benzeri hizmetlerin yapım işlerinden ayrı olarak danışmanlık ve benzeri hizmetler adı altında verilmesi durumunda, bu hizmetler tevkifat uygulaması açısından "Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler" kapsamında değerlendirilecektir.
22. Tevkifat oranı nedir?
Belirlenen alıcılara karşı ifa edilen yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde alıcılar tarafından 2/10 oranında KDV tevkifatı yapılması gerekmektedir.
23. Yüklenicileri tarafından tamamen ya da kısmen alt yüklenicilerine devredilen yapım işlerinde tevkifat uygulaması nasıl olmalıdır?
Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır. Bu bölüm kapsamına giren işlerin yap-işlet-devret projesi modeli çerçevesinde yaptırılması halinde de bu çerçevede işlem tesis edilecektir.
Örneğin (A) Bakanlığı tarafından yapılan enerji nakil hattı işi ihalesini (B) İnşaat A.Ş. kazanmıştır. (B) bu işe ait nakliye işlerini (C) firmasına devretmiştir. Bu durumda, (B)'nin (A)'ya, (C)'nin de (B)'ye düzenledikleri faturalarda tevkifat uygulanacaktır.
Mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita, kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri işlerin ilk yüklenicileri tarafından yapım işinin bir kısmı ile birlikte alt yüklenicilere devri halinde söz konusu işlem tevkifata tabi olurken, yapım işinden bağımsız olarak yukarıda sayılan işlerin alt yükleniciye devri bu kapsamda tevkifat sorumluluğunu doğurmayacaktır. Devredilen söz konusu işler için işi devredenin durumuna göre "Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler" bölümü kapsamında tevkifat uygulanacaktır.
24. Alıcının "belirlenmiş alıcılar" kapsamında olup olmamasının KDV tevkifatına etkisi nedir?
Alıcının, belirlenmiş alıcılar arasında yer almaması halinde, alıcıya karşı ilk yüklenicinin ve alt yüklenicinin bu kapsamdaki hizmetleri tevkifata tabi olmayacaktır. Ancak alıcı belirlenmiş alıcı olmamakla birlikte sonraki yüklenicilerden birinin belirlenmiş alıcı olması halinde, ilk aşamada tevkifat kapsamına girmeyen bu işin belirlenmiş alıcıya karşı sorumlu olan tarafından kısmen veya tamamen devredildiği alt yüklenicilerden tevkifat yapılacaktır.
Alıcı ve ilk yüklenicinin tevkifat yapma zorunluluğu bulunan kurumlardan (belirlenmiş alıcılar) olması durumunda ise ilk safhada tevkifat söz konusu olmayacaktır. Ancak ilk yüklenicinin bu işi belirlenmiş alıcı olmayan bir alt yükleniciye tamamen veya kısmen devretmesi halinde, söz konusu hizmet tevkifata tabi olacaktır.
25. Tevkifata konu olan işlerin, KDV Kanunu hükümlerince vergiden müstesna olması tevkifatı nasıl etkiler?
Tevkifata konu olan hizmetlerin, KDV Kanunu hükümlerine göre vergiden müstesna olması durumunda, işlem bedeli üzerinden KDV hesaplanmayacağından herhangi bir tevkifat da söz konusu olmayacaktır. Ancak vergiden istisna olan işlerin alt yüklenicilere devri ve alt yüklenicilerin yaptığı işlemlerin KDV'den istisna olmaması halinde, alt yüklenicinin gerçekleştirmiş olduğu hizmetlerin tevkifata tabi olacağı açıktır.
   |