Page 8 - 2022.02.22(MSI)-Yayin

1. Borsada işlem gören hisse senetleri • 6 aydan az süreyle (6 ay dahil) elde tutulanların elden
çıkarılmasından doğan kazançlardan %5,
1 Ocak 2006 tarihinden önce iktisap edilen (edinilen) hisse • 1 yıldan az süreyle (1 yıl dahil) elde tutulanların elden
senetlerinden sağlanan alım satım kazançları stopaja tabi çıkarılmasından doğan kazançlardan %3,
değildir.
• 1 yıldan fazla süreyle elde tutulanların elden çıkarılmasından
doğan kazançlardan %0.
Bu tarihten sonra iktisap edilen ve Borsa İstanbul’da (BİST)
işlem gören menkul kıymet yatırım ortaklığı (MKYO) dışındaki
hisse senetlerinin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar b. Yurt dışında ihraç edilenler
üzerinden, banka veya aracı kurum tarafından yapılacak
stopajın oranı %0 olarak belirlenmiştir. Buna göre sözü geçen Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında döviz
hisse senetlerinden 2021 yılında elde edilen alım satım cinsinden ihraç edilen tahvillerin faiz gelirlerine uygulanan
kazançları üzerinden ilgili banka ve aracı kurum tarafından tevkifat oranı tahvilin vadesine göre değişmektedir. 842 sayılı
stopaj yapılmamaktadır. Cumhurbaşkanı Kararı’yla (RG: 21.03.2019), bu gelirler
üzerinden yapılması gereken tevkifat oranları aşağıdaki şekilde
MKYO hisse senetlerinin 2021 yılında elden çıkarılmasından belirlenmiştir:
sağlanan kazançlar ise %10 oranında stopaja tabidir. Ancak bu
hisse senetlerinin 1 yıldan fazla süreyle elde tutulduktan sonra Tevkifat
satılması durumunda, kazanç üzerinden stopaj yapılmaz. Gelir türü oranı
Vadesi 1 yıla kadar olanlardan elde edilen faizlerden %7
2. Devlet tahvili ve Hazine bonosu
Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlardan elde edilen faizlerden %3
1 Ocak 2006 tarihinden sonra ihraç edilen Devlet tahvili ve
Hazine bonolarından elde edilen faiz gelirleri ile bu menkul Vadesi 3 yıl ve daha uzun olanlardan elde edilen faizlerden %0
kıymetlerin vadesinden önce elden çıkarılmasından 2021
yılında sağlanan kazançlar üzerinden, banka veya aracı kurum 4. Varantlar
tarafından %10 oranında vergi tevkifatı (stopaj) yapılır.
Varantların elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar GVK
Ancak, 22.12.2021-31.12.2022 arasında iktisap edilen geçici 67. madde kapsamında stopaja tabidir. Ancak bu
Devlet tahvilleri ile Hazine bonoları ile altına dayalı Devlet stopajın oranı, dayanak varlığı hisse senedi veya hisse senedi
iç borçlanma senetlerinden elde edilen faiz ve alım satım endeksi olan varantların BİST’te elden çıkarılmasından
kazançları için stopaj oranı %0 (sıfır) olarak uygulanmaktadır. sağlanan kazançlar için %0 (sıfır) olarak belirlenmiştir.
2006 yılından önce ihraç edilenlerden elde edilen gelirler 5. Kira sertifikaları
üzerinden ise stopaj yapılmaz.
a. Türkiye’de ihraç edilenler
3. Özel sektör tahvilleri
Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından Türkiye’de
a. Türkiye’de ihraç edilenler ihraç edilen kira sertifikalarından tam mükellef bireysel
yatırımcılar tarafından elde edilen gelir ve kazançlar genel
1 Ocak 2006 tarihinden sonra ihraç edilmiş olan özel sektör olarak %10 oranında stopaja tabidir.
tahvillerinden bireysel yatırımcılar tarafından elde edilen faiz
gelirleri ve alım satım kazançları genel olarak %10 oranında Ancak bir yıldan kısa vadeli kira sertifikalarından (24.05.2020
stopaja tabidir. tarihinden itibaren iktisap edilenler) elde edilen kâr payı ve
alım satım kazançları için stopaj oranı %15 olarak belirlenmiştir.
Ancak bu stopajın oranı, SPK tarafından onaylanmış finansman
bonolarından (24.05.2020 tarihinden itibaren iktisap Diğer taraftan 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç
edilenler) elde edilen faiz ve alım satım kazançlarında %15 Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan
olarak uygulanmaktadır. varlık kiralama şirketlerince (Hazine Müsteşarlığı Varlık
Kiralama A.Ş.) ihraç edilen altına dayalı kira sertifikalarından
Diğer taraftan; 23.12.2020-31.03.2022 tarihleri arasında elde edilen kâr payı ve alım satım kazançları için stopaj oranı
iktisap edilen, bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve %0 (sıfır) olarak uygulanmaktadır. Aynı Kanun kapsamında
bonolardan elde edilen faiz gelirleri üzerinden aşağıdaki kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen ve
oranlarda stopaj yapılmaktadır: 22.12.2021 ile 31.12.2022 (bu tarih dahil) arasında iktisap
edilen kira sertifikalarından elde edilen kâr payı ve alım satım
• Vadesi 6 aya kadar (6 ay dahil) olanlar %5, kazançlarındaki stopaj oranı da %0 olarak belirlenmiştir.
• Vadesi 1 yıla kadar (1 yıl dahil) olanlar %3,
• Vadesi 1 yıldan uzun olanlar %0. Bunun yanında; 23.12.2020-31.03.2022 tarihleri arasında
iktisap edilen, fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama
Aynı tarihler arasında iktisap edilen, bankalar tarafından ihraç şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde
edilen tahvil ve bonolardan sağlanan alım satım kazançlarında edilen kâr payı gelirleri üzerinden aşağıdaki oranlarda stopaj
ise stopaj oranları aşağıdaki şekilde uygulanmaktadır: yapılmaktadır:

8 | Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2021