Page 18 - MKGV2017

b. Beyan ve vergilendirme 59.500 59.500
Brüt temettü tutarı = ------------- = ------------- = 70.000 TL
2017 yılında hisse senetlerinden elde edilen brüt temettü
gelirlerinin % 50’si gelir vergisinden istisnadır. Kurumların yönetim (1 - 0,15) 0,85
kurulu başkanı ve üyelerine verilen temettü ikramiyeleri de bu
kapsamda değerlendirilmektedir. İstisna düşüldükten sonra kalan ➢• Elde edilen temettü geliri (Brüt) 70.000 TL
tutar, 30.000 TL’lik beyan sınırı ile karşılaştırılır. 30.000 TL’lik beyan ➢• İstisna tutar (70.000 / 2) (-) 35.000 TL
sınırından daha az ise beyan edilmesine gerek yoktur. Fazla olduğu
takdirde, istisna sonrası tutarın tamamının beyan edilmesi gerekir. ➢• İstisna sonrası kalan temettü* 35.000 TL
➢• Gelir vergisi matrahı 35.000 TL
30.000 TL’lik beyan sınırının hesabında yukarıda belirtilen menkul ➢• Hesaplanan gelir vergisi 6.700 TL
sermaye iratlarının yanı sıra, beyana tabi diğer menkul sermaye 30.000 TL için 5.350 TL
iratları ile Türkiye’de tevkifata tabi tutulmuş olmak kaydıyla elde (35.000 - 30.000) x % 27 = 1.350 TL
edilen gayrimenkul sermaye iratları toplamının dikkate alınması ➢• Mahsup edilecek stopaj (70.000 x % 15) (-) 10.500 TL
gerekmektedir.
➢• Ödenecek gelir vergisi (6.700 - 10.500) 0 TL
Bu şekilde hesaplanarak beyan edilen temettü geliri üzerinden ➢• İade alınacak gelir vergisi (10.500 - 6.700) 3.800 TL
hesaplanan vergiden, temettüyü dağıtan kurum tarafından kesilen
vergilerin (% 15 veya % 0) tamamı mahsup edilebilmektedir. (*) İİstisna sonrası kalan 35.000 TL, 30.000 TL’lik beyan sınırını aştığından, 35.000
Mahsuptan sonra fark vergi ödenebileceği gibi, kesilen vergi daha TL’nin tamamının beyan edilmesi gerekmektedir.
fazla ise aradaki farkın iade alınabilmesi de mümkündür. 2. Tevkifata tabi olmayan temettü gelirleri
Buna göre beyana tabi başka menkul veya gayrimenkul sermaye Kurumlar vergisi mükellefleri tarafından;
iradı bulunmayan bireysel yatırımcının, 2017 yılında tam mükellef
statüsündeki bir kurumdan elde ettiği net temettü geliri (% 15 a. 31.12.1998 veya daha önceki tarihlerde sona eren hesap
oranında stopaj yapıldıktan sonra kalan tutar); dönemlerinde elde ettikleri kazançların,
➢• 51.000 TL’den az ise beyanname verilmez. Bu durumda kâr b. Yukarıdakiler dışında kalan ve 31.12.2002 veya daha önceki
payını dağıtan kurum tarafından % 15 oranında kesilen vergi tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde edilen, kurumlar
(stopaj) nihai vergi kabul edilmektedir. vergisinden istisna edilmiş kazançların,

➢• 51.000 TL ile 283.900 TL arasında ise beyanname verilmesi c. GVK geçici 61. madde kapsamında tevkifata tâbi tutulmuş
gerekmektedir. Bu durumda ödenecek vergi çıkmadığı gibi, vergi kazançların (yatırım indirimi istisnası),
dairesinden iade de talep edilebilecektir.
dağıtılması halinde, gerçek kişi ortaklardan stopaj yapılmamaktadır.
➢• 283.900 TL’den fazla ise beyanname verilmesi ve fark vergi
ödenmesi gerekmektedir. 2017 yılında, 2002 ve önceki yıllara ilişkin kârların dağıtımına
rastlanması pek mümkün olmadığından bu konuda açıklama
Örnek yapılmayacaktır. Ancak GVK geçici 61. madde kapsamında yatırım
indirimi istisnasından yararlanan tevkifata tabi tutulmuş kazançların
(Y) A.Ş. Türk Ticaret Kanunu uyarınca ayrılması gereken yedek 2017 yılında dağıtılmış olma ihtimali bulunmaktadır.
akçeler ayrıldıktan sonra kalan 2016 takvim yılına ilişkin kârın
tamamının ortaklara dağıtılmasına karar vermiş ve söz konusu GVK geçici 61. madde kapsamında % 19,8 oranında tevkifata tabi
temettü ortaklara 6 Nisan 2017’da ödenmiştir. tutulmuş kazançların dağıtılmasından gerçek kişilerce elde edilen
kâr paylarının net tutarına, kâr payının 1/9’u eklendikten sonra,
Bu kâr dağıtımından, (Y) A.Ş.’nin gerçek kişi ortağı olan Bayan bulunan tutarın yarısı vergiye tâbi gelir olarak dikkate alınmaktadır.
(C)’nin hissesine 59.500 TL net temettü düşmüş ve bu tutar Bayan Bu gelirler ile ilgili olarak yıllık beyanname verilmesi halinde,
(C)’nin banka hesabına yatırılmıştır. 59.500 TL, (Y) A.Ş. tarafından beyannameye intikal ettirilen tutarın 1/5’i beyanname üzerinden
dağıtılan brüt temettü üzerinden % 15 oranında gelir vergisi tevkifatı hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilebilmektedir.
yapıldıktan sonra kalan net tutardır. Bayan (C)’nin beyana tabi başka
geliri bulunmamaktadır. 3. Bedelsiz hisse senedi kâr payları
Net tutardan, brüt tutarın hesaplanmasında kullanılan formül Şirketlerin;
aşağıdaki gibidir.
➢• ➢Özkaynaklara ilişkin enflasyon farklarının sermayeye ilave
Net tutar edilmesi,
Brüt tutar = ----------------------- • ➢Gayrimenkul veya iştirak hisseleri satış kazancının sermayeye
(1 - tevkifat oranı) ilavesi,

Buna göre 59.500 TL’lik net temettünün brüt tutarı, % 15’lik tevkifat ➢• Emisyon primlerinin sermayeye ilavesi,
oranına göre aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
• ➢Dönem kârı ve geçmiş dönem kârı veya olağanüstü yedeklerin
dağıtılmayarak sermayeye ilavesi,

dolayısıyla verdikleri hisse senetleri kâr payı olarak beyan edilmez.

16 | Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2017