Page 9 - EY-Indirimli_Kurumlar_Vergisi_2015_3

Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen 28/11/2012 tarihli yapılması gerektiğine açıklık getirilmiş olmaktadır.
ve B.07.1.GİB.4.16.16.01-125(ÖZG-12/26)-419 sayılı
muktezada; müşterek genel giderler ile diğer faaliyet gelir ve Muktezalarda yapılan açıklamalar kapsamında konuyu aşağıdaki
giderlerinden ne kadarının tevsi yatırım ile ilgili olduğunun örnekler ile açıklamak mümkündür.
bilinmemesi durumunda; söz konusu gelir ve giderlerin
aşağıdaki formüllere göre ayrıştırılabileceği belirtilmiştir. Örnek 1:

Yatırıma isabet eden müşterek giderler tutarı Ticari Kâr : 1000
: 600
Yatırımdan elde edilen ürünlerin 2009/15199 : 250
satış maliyeti
2012/3305 : 450
------------------------------------------------------ X Müşterek giderler
Toplam satış maliyeti Diğer : 300

Yatırıma isabet eden müşterek gelirler tutarı Mali Kâr

Yatırımdan elde edilen hasılat Bu durumda mali kâr (600 TL), ticari kârın toplamından
(1.000 TL) ve yatırımlardan elde edilen toplam kazançtan
--------------------------------------------------------- X Müşterek gelirler (300+400 = 700 TL) düşüktür. Muktezaya göre böyle bir
Toplam hasılat durumda mali kâr, 250/700 ve 450/700 oranlarına göre
ayrıştırılacak ve bulunan matrahlara ilgili yatırım için öngörülen
d. Mali kârın ticari kârdan düşük olması indirimli vergi oranları uygulanacaktır.
durumu
Bu mukteza dikkate alındığında diğer örnekte de aşağıdaki
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 03/04/2014 şekilde hesaplama yapılması gerekeceği kanaatindeyiz.
tarih ve 17192610-125 (ÖZG-13/7)-91/2277 sayılı mukteza ile
14/04/2014 tarih ve 63611781-125[32/A-2013/4 ]-10 sayılı Örnek 2:
muktezada konuyla ilgili şu açıklamalar yer almıştır;
Ticari Kâr : 1000
"… safi kurum kazancının, 2009/15199 ve 2012/3305 sayılı : 800
BKK'ya göre düzenlenmiş iki yatırım teşvik belgesi kapsamında 2009/15199 : 250
bir dönemde elde edilen toplam kazançtan düşük olması
halinde, her iki yatırım teşvik belgesi kapsamında ayrı ayrı elde 2012/3305 : 450
edilen kazancın bu yatırımlardan elde edilen toplam kazanca
oranının safi kurum kazancına uygulanması suretiyle, bu teşvik Diğer : 300
belgelerinde yer alan indirim oranlarına göre indirimli kurumlar
vergisi uygulanması," Mali Kâr

Bu açıklama ile indirim ve istisnalar nedeniyle mali kârın ticari Bu durumda, teşvik belgeli yatırımlardan elde edilen ticari
kârdan daha düşük olması durumunda uygulamanın nasıl bilanço kârı toplamı (700), mali kâr tutarından (800) daha
düşük olduğundan, sırasıyla 250 ve 450 birimlik kazançlara ait
oldukları belgedeki indirimli vergi oranları; kalan 100 birimlik
kazanca ise % 20 oranında standart KV oranının uygulanması
gerekeceği kanaatindeyiz.

İndirimli Kurumlar Vergisi Rehberi-2015 9