Page 8 - IndirimliKV_2014

3. İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında “Kazanç” unsuru a. Yatırımdan elde edilen “Kazanç” ifadesi Komple yeni yatırım veya tevsi yatırım kapsamında elde edilen ve indirimli kurumlar vergisinin uygulanacağı “kazanç” ifadesinden ne anlaşılması gerektiği söz konusu Kanun maddesi ve ilgili mevzuatta tam olarak açıklanmamaktadır. 1 seri numaralı Muhasebe Uygulamaları Genel Tebliği’nde gelir tablosunu oluşturan kazanç grupları aşağıdaki şekilde belirtilmiştir: • Brüt Satışlar • Net Satışlar • Brüt Satış Kârı veya Zararı • Faaliyet Kârı veya Zararı • Olağan Kâr veya Zarar • Dönem Kârı veya Zararı İndirimli kurumlar vergisi uygulanacak yatırım kazancının; yukarıda belirtilen kazanç gruplarından hangisine kadar ayrıştırılması gerektiği konusunda mevzuatta açıklık yoktur. Konu Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilmiş olan çeşitli muktezalar ile açıklanmaya çalışılmıştır. Söz konusu muktezalarda; yatırımdan elde edilen “kazanç” ifadesinden ticari bilanço kârının anlaşılması gerektiği belirtilmiştir. (28/11/2012 tarih ve GİB.4.16.16.01- 125(ÖZG-12/26)-419 sayılı mukteza) b. Vergi Usul Kanunu’na uygun olmayan karşılıklarların kazanç tespitinde dikkate alınması Maliye Bakanlığı tarafından verilen 28/11/2012 tarih ve GİB.4.16.16.01- 125(ÖZG-12/26)-419 sayılı muktezada; ticari bilanço kârının hesaplanmasında; Vergi Usul Kanununa uygun olmayan veya firmaların iç/uluslararası muhasebe standartlarına göre hesaplayarak kayıt altına aldığı gelir ve gider karşılıklarının yatırım kazancının tespitinde dikkate alınmaması gerektiği belirtilmiştir. Bu nedenle yatırıma ilişkin tcari bilanço karının tespitinde bu tür karşılıklar, gelir ve gider tahakkuklarının elimine edilerek kazanç tespitinin yapılması gerekmektedir. c. “Kazanç” unsurunun tespitinde müşterek genel giderler ile diğer faaliyet gelir ve giderlerin tespiti Yatırımlardan elde edilen ürünlerin satışlarından elde edilen hasılat ile bu ürünlerin üretim maliyetlerinin farkının (Brüt Satış Karı) tespiti mümkün olmakla birlikte, yatırımdan elde edilen ticari bilanço kârının nasıl hesaplanacağı konusu ayrı bir soru işaretidir. Brüt satış kârından, net kara geçebilmek için yatırım bazında birebir takibi mümkün olmayan müşterek genel giderler ile diğer faaliyetlerden doğan gelir ve giderlerin de yatırımlara isabet eden kısmının dikkate alınması gerekeceği şüphesizdir. Ancak müşterek genel giderler ile diğer faaliyetlerden doğan gelir ve giderlerin ne kadarlık kısmının yatırım ile ilgili olduğunun doğrudan tespit edilememesi durumunda bu dağıtım işleminin hangi objektif dağıtım anahtarlarına göre yapılacağına ilişkin mevzuatta herhangi bir düzenleme bulunmamaktadır. 8 İndirimli Kurumlar Vergisi Rehberi-2014