Page 4 - VEGU_Eylul2016
P. 4
1. Giriş Ülke Raporu: Grup hakkındaki bilgileri genel bir görünümle
sunan Ana Rapor’un aksine Ülke Raporu’nda, ilgili ülkede
Geçtiğimiz yüzyılda dünyaya yön veren küreselleşmenin faaliyet gösteren şirketin gerçekleştirdiği grup içi işlemler
ekonomik yaşamdaki en önemli sonuçlarından biri çok uluslu hakkında spesifik bilgiler yer almaktadır. Ülke Raporu, mukim
işletmelerin etkinliğinin artması ve yatırımın ülkeler arasında şirket ile diğer grup şirketleri arasında gerçekleşen işlemlerin
dolaşımının kolaylaşması olmuştur. Küresel ekonomik sistem emsallere uygunluk ilkesi çerçevesinde değerlendirilmesi
içerisinde en önemli aktörler haline gelen çok uluslu işletmeler ve transfer fiyatlandırması analizi yapılması gibi çalışmalar
bünyelerinde bulunan şirketleri ile üretim, distribütörlük, öngörmektedir. İşlemler hakkında detaylı finansal bilgiler, uygun
araştırma ve geliştirme (Ar-Ge), finansman, vb. gibi birçok transfer fiyatlandırması yöntemlerinin seçilmesi ve uygulanması
farklı işlevi uluslararası ölçekte yerine getirmeye başlamıştır. ile emsal çalışmaları Ülke Raporu’nu oluşturan diğer analizler
Ticari hayattaki bu uluslararası dönüşüm işletmelerin aynı dili olacaktır.
konuşmasını sağlamış olsa da, küreselleşmenin vergisel boyutu
çok daha sınırlı kalmıştır. Ülkelerin yerel düzenlemelerindeki Ana Rapor
farklılıklar ve vergi uygulamalarında birliğin olmaması, hem
vergi otoritelerinin uluslararası şirketler üzerindeki denetim Grubun faaliyetleri hakkında CbCR
mekanizmasının azalmasına hem de uluslararası şirketlerin detaylı bilgiler, transfer
operasyonlarında sürekli yerel vergi uygulamalarındaki fiyatlandırması politikaları, Şirketin faaliyet gösterdiği
farklılıklara maruz kalmasına neden olabilmektedir. Böylece vergi idareleri ile yapılan ülkelerdeki gelirleri,
ülkelerin vergi, şirketlerin de verimlilik kaybının en aza anlaşmaları kapsayan tek karlılıkları, çalışan sayısı
indirilmesi ve ortak bir “vergi dili” oluşturulması için 2013 yılı bir rapor hazırlanarak ve varlıkları ile şirketlerin
itibarıyla G-20 ve OECD üyesi ülkeler BEPS1 Eylem Planları faaliyetlerin sürdürüldüğü ana faaliyet konularının
üzerinde çalışmaya başlamışlardır. ülkelerdeki vergi otoritelerine listelendiği tablolardan
sunulur. oluşan ve ülkelerin
BEPS girişimi ile OECD ve G-20 ülkeleri arasında ortak bir birbirleriyle paylaşabildiği bir
vergi dilinin oluşturulması hedefi aynı zamanda transfer Ülke Raporu rapordur
fiyatlandırması dokümantasyonunda bir standardizasyon
sağlanmasını ihtiyacını da konu etmiştir. 15 eylemden oluşan Şirketin ülkedeki yerel
BEPS planında, 13. Eylem ile OECD ve G-20 ülkeleri için faaliyetleri hakkında detaylı
hedeflenen dokümantasyon birliğini sağlamak yönünde adımlar bilgileri, ilişkili kişilerle
atılmıştır. 28 Ocak 2016’da 32 ülke CbCR kapsamında bilgi gerçekleştirilen alım ve satım
değişimini öngören anlaşmayı imzalamıştır. 2013’ten bu yana işlemlerinin detayları (mal,
devam eden süreçte, özellikle 2016 yılında ülkelerin BEPS 13. hizmet, lisans, kredi/faiz vb.)
Eylemin uygulanması konusunda hukuki aksiyonlar almaya kapsar ve ilgili ülkedeki vergi
başladıkları görülmektedir. Avustralya, Hollanda, Polonya ve otoritesi için hazırlanır.
İspanya ve diğer bazı ülkeler, 13. Eylem kapsamında düzenleme
yapan ve söz konusu eylemdeki tüm belge yükümlülüklerini Üye ülkelerin Ana Rapor ve Ülke Raporu hazırlanması
vergi mevzuatına ekleyen ülkeler olmuştur. için belirlemiş olduğu gelir kriterleri birbirinden farklılık
gösterebilmektedir. Öte yandan, Ana Rapor ve Ülke Raporu
2. Hangi belgeleri hazırlayacağız? için gelir kriteri genel olarak aynı tutarlar olarak belirlenmiştir.
Avusturya ve Hollanda’da bir önceki mali yılda net satış geliri
13. Eylem Planı Ana Rapor2, Ülke Raporu3 ve Ülke Bazlı 50 milyon Euro, Almanya’da 100 milyon Euro, İspanya’da
Raporlama4 (CbCR) olmak üzere üç sacayağı üzerine 45 milyon Euro, Avustralya’da 670 milyon Euro, Japonya’da
konumlanmıştır. 750 milyon Euro ve üzerinde olan şirketler Ana Rapor ve Ülke
Raporu hazırlamakla mükellef olacaklardır. Diğer OECD/G-20
Şimdiye dek operasyonlarını küresel çapta sürdüren şirketlerin üyesi ülkelerin Ana Rapor ve Ülke Raporu ile ilgili gelir kriteri ise
yerel vergi dokümantasyonlarını kolaylaştırmak amacıyla henüz belli değildir.
hazırladığı Ana Rapor ve yerel vergi idarelerine sunulan Ülke
Raporu, üye ülkeler arasında bir standart birliği olmasa da 3. Yeni bir vergi dokümantasyon konsepti:
tanınan ve bilinen uygulamalar olmuşlardır. Ancak CbCR, BEPS Country by Country Reporting
13. Eylem Planı’nın getirmiş olduğu yeni bir dokümantasyon
yükümlülüğü olarak karşımıza çıkmaktadır. CbCR özet olarak, çok uluslu işletmelerin ülke bazında elde
ettiği gelir, kâr, sahip olduğu varlıklar, çalışan sayısı, ödenen
Ana Rapor: Faaliyet gösterilen her ülkede vergi idaresine vergi gibi bilgileri içeren tablolardan oluşmaktadır. Ülkeler
sunulmak üzere hazırlanan Ana Rapor, çok uluslu işletmenin arasında paylaşıma açık olan bu rapor, şirketin finansal
organizasyon yapısı (coğrafi bilgiler, hukuki yapı vb.), ticari sonuçlarının şeffaflığını sağlamaktadır. Ayrıca söz konusu
faaliyet bilgileri, uygulanan transfer fiyatlandırması politikaları, rapor ile faaliyet gösterilen ülkelerdeki vergi idarelerine
gayri maddi hak işlemleri, grup içi işlemler, finansal ve vergisel sayısal olarak riskli işlemleri tespit etme olanağı tanınmış
durumlar [mali tablolar, peşin fiyatlandırma anlaşmaları (APA) olacaktır. Özellikle Arjantin, Brezilya, Çin, Türkiye gibi yükselen
vb. sözleşmeler] gibi bilgiler içermelidir. piyasalardaki vergi idareleri grup içi faiz, royalti/lisans ve hizmet
ödemelerinin detayları hakkında sınırlı bilgi sahibi olduğu için
Ana Rapor ve Ülke Raporu’na ek olarak bir dokümantasyon
1 Base Erosion and Profit Shifting – Matrah Aşındırma ve Kâr Aktarımı
2 13 Nolu Eylem Planında tanımlandığı haliyle: Master File
3 İngilizce karşılığı: Local File
4 İngilizce karşılığı: Country-by-Country Reporting
4 Eylül 2016 - “Tranfer fiyatlandırması” özel sayısı
