Skip to Content
vergiresim

Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2018

VIII. Menkul kıymet gelirlerinin vergilendirilmesine ilişkin örnekler

Örnek 1:

Mevduat faizi, tahvil ve hisse senedi satış kazancı ile eurobond kupon faizi

Mükellef (A);

  • 05.09.2018 tarihinde 3 ay vadeli TL cinsinden mevduat yapmıştır. Vade sonunda bu hesabından 15.000 TL faiz geliri elde etmiştir. Banka tarafından söz konusu faiz üzerinden % 5 oranında, 750 TL stopaj yapılmıştır.
  • Çalıştığı banka aracılığıyla 2017 yılında almış olduğu Devlet tahvillerini 2018 yılında satmıştır. Bu işleme aracılık eden banka tarafından hesaplanan 28.000 TL’lik kazanç üzerinden % 10 oranında (2.800 TL) stopaj yapılmıştır. (Söz konusu tahvil 2015 yılında ihraç edilmiştir.)
  • 2018 yılının ilk üç aylık döneminde aracı kurum vasıtasıyla hisse senedi işlemleri gerçekleştirmiştir. Bunun sonucunda bir kısım hisse senedi işlemlerinden 70.000 TL zarar etmiş, diğer hisse senedi işlemlerinden ise 122.000 TL kazanç elde etmiştir. Aracı kurum tarafından bu üç aylık işlemler sonucu ortaya çıkan 52.000 TL net kâr üzerinden vergi kesilmemiştir.
  • 14.01.2004 tarihinde ihraç edilmiş olan, US900123AT75 tanımlı eurobondu 2011 yılında satın almıştır. 14.02.2034 vadeli bu eurobond yılda 2 kez kupon faizi ödemektedir. Bu eurobonddan 15 Şubat 2018 tarihinde 10.000 USD ve 15 Ağustos 2018 tarihinde 10.000 USD olmak üzere toplam 20.000 USD kupon faizi elde etmiştir. (Kuponlara isabet eden prim tutarı olmadığı varsayılmıştır.)

Çözüm

  • 2018 yılında stopaj yolu ile vergilendirilmiş olan mevduat faiz geliri, tutarı ne olursa olsun beyan edilmez.
  • 1 Ocak 2006 tarihinden sonra ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen gelirler (faiz ve alım satım) üzerinden, gelirin sağlanmasına aracılık eden banka ve aracı kurumların % 10 oranında stopaj yapma yükümlülüğü vardır. Stopaj yoluyla vergilendirilen bu gelirlerin tutarı ne olursa olsun beyan edilmez.
  • 2018 yılında BİST’de gerçekleştirilen hisse senedi işlemlerinden (MKYO hisse senetleri hariç) sağlanan kazançlar % 0 oranında stopaja tabidir. Bu kazançlar tutarı ne olursa olsun beyan edilmez.
  • Eurobond kupon faizi:

Döviz cinsinden ihraç edilen eurobondlardan (hangi tarihte ihraç edilmiş olursa olsun), elde edilen kupon faizine (menkul sermaye iradı) enflasyon indirimi uygulanamaz. Kupon faiz geliri, kuponun tahsil edildiği tarihteki T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru esas alınarak Türk Lirasına çevrilir. Bu şekilde hesaplanan tutar 2018 yılı için 34.000 TL olarak belirlenmiş olan beyan sınırını aştığı takdirde tamamının beyan edilmesi gerekir.

Kupon tarihi

Kupon faizi

MBDA kuru

Kupon faizi

15.02.2018

10.000 USD

3,7973

37.973 TL

15.08.2018

10.000 USD

6,5465

65.465 TL

Toplam

20.000 USD

 

103.438 TL


Mükellef (A) tarafından 2018 yılında elde edilen 103.438 TL tutarındaki eurobond kupon faizi 34.000 TL’lik beyan sınırını aştığından tamamının beyan edilmesi gerekmektedir. Ödenecek vergi hesabı aşağıdaki şekilde olacaktır:

Eurobond kupon faizi (MSİ)

103.438 TL

Gelir vergisi matrahı

103.438 TL

Hesaplanan (ödenecek) gelir vergisi

80.000 TL için 18.480 TL

(103.438 - 80.000) x % 35 = 8.203,30 TL

26.683,30 TL


Örnek 2:

Yatırım fonu ve repo geliri ile tahvil alım satım kazancı ve yurt dışı banka mevduat faizi

Mükellef (B);

  • 2018 yılı içinde 4.000 TL tutarında repo geliri elde etmiş, banka tarafından bu gelir üzerinden % 15 oranında 600 TL stopaj yapılmıştır.
  • 2018 yılı içerisinde menkul kıymet yatırım fonu katılma belgelerinin satışından 21.000 TL gelir elde etmiş, çalıştığı banka tarafından bu gelir üzerinden % 10 oranında 2.100 TL stopaj yapılmıştır.
  • 2016 yılında ihraç edilen Devlet tahvilinden 29 Mayıs 2016 tarihinde alım yapmıştır. Aldığı tahvilin tamamını, 15 Ekim 2018 tarihinde satmıştır. Satışa aracılık eden banka tarafından söz konusu satıştan oluşan 60.000 TL’lik kazanç üzerinden % 10 oranında (6.000 TL) stopaj yapılmıştır.
  • Yurt dışındaki bir bankada bulunan hesabının vadesi 05.11.2018 tarihinde dolmuş ve 500 USD faiz geliri elde etmiştir.

Çözüm

  • Repo ve menkul kıymet yatırım fonu gelirleri

2018 yılında stopaj yolu ile vergilendirilmiş olmak koşuluyla; repo gelirleri ile menkul kıymet yatırım fonu katılma belgelerinin elden çıkarılmasından (fona iade) sağlanan kazançlar, tutarı ne olursa olsun beyan edilmeyecektir. Bireysel yatırımcılar açısından stopaj nihai vergidir.

  • Hazine bonosu alım satım kazancı

1 Ocak 2006 tarihinden sonra ihraç edilen Hazine bonosu ve Devlet tahvillerinden elde edilen alım satım kazançları üzerinden, kazancın sağlanmasına aracılık eden banka ve aracı kurumlar tarafından % 10 oranında stopaj yapılmaktadır. Bu stopaj bireysel yatırımcılar açısından nihai vergi olup, sağlanan gelir ve kazancın ayrıca beyan edilmesine gerek yoktur.

  • Yabancı banka mevduat faiz geliri

Yurt dışı bankalarda ya da Türkiye’deki bankaların yurt dışındaki şubelerinde bulunan döviz veya TL cinsinden mevduat hesaplarından elde edilen faiz gelirleri stopaja tabi değildir. 2018 yılında elde edilen bu gelirlerin 1.800 TL’lik beyan sınırını aşması halinde tamamının yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Yurt dışı banka faiz geliri

500 USD

Merkez Bankası döviz alış kuru (05.11.2018)

5,4613

Yurt dışı banka faiz geliri (500 x 5,4613)

2.730,65 TL


2018 yılında yurt dışı bankalardan elde edilen 2.730,65 TL’lik faiz geliri, 2018 yılında 1.800 TL olarak uygulanan beyan sınırını aştığından, tamamının yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Yurt dışı banka faiz geliri (Menkul sermaye iradı)

2.730,65 TL

Gelir vergisi matrahı

2.730,65 TL

Hesaplanan (ödenecek) gelir vergisi (% 15)

409,60 TL


Örnek 3:

Mevduat faizi, repo, hisse senedi satış kazancı ve Devlet tahvili kupon faizi

(C)’nin 2018 yılında elde ettiği gelirler aşağıdaki gibidir.

Mevduat faizi (Stopajlı)

30.000 TL

Repo (Stopajlı)

20.000 TL

Hisse senedi alım satım kazancı

   (Aracı kurum tarafından % 0 oranında stopaj yapılmıştır)

53.000 TL

Devlet tahvili kupon faiz geliri

   (Aracı kurum tarafından % 10 oranında stopaj yapılmıştır)

60.000 TL

 

  • (C)'nin repo ve mevduat faiz gelirleri, GVK’nın geçici 67. maddesinin 4. fıkrası hükümlerine göre stopaja tabi tutulduğundan beyan edilmeyecektir.
  • Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesi uyarınca 1 Ocak 2006 tarihinden sonra ihraç edilen Devlet tahvillerinden tam mükellef gerçek kişilerce elde edilen gelirler üzerinden, banka ve aracı kurumlar tarafından % 10 oranında stopaj yapılması gerekmektedir. Stopaj yoluyla vergilendirilen bu gelirler için gelir vergisi beyannamesi verilmesine gerek yoktur. Başka gelirler nedeniyle beyanname verilmiş olsa dahi bu gelirler beyannameye dahil edilmeyecektir.
  • Aynı şekilde BİST’te gerçekleştirilen hisse senedi satışından sağlanan kazançlar geçici 67. maddenin 1. fıkrası kapsamında stopaja tabidir. Bu stopajın oranı BKK ile % 0 (yatırım ortaklığı hisse senetlerinde % 10) olarak belirlenmiştir. Stopaj yoluyla vergilendirilen bu kazançlar için gelir vergisi beyannamesi verilmesine gerek yoktur.

Buna göre (C) tarafından yukarıdaki gelir ve kazançlar dolayısıyla gelir vergisi beyannamesi verilmeyecektir.

Örnek 4:

Kira sertifikalarından elde edilen kâr payları

Mükellef (D) tam mükellef bir varlık kiralama şirketi tarafından yurt dışında ihraç edilen 2 yıl vadeli kira sertifikalarından 07.09.2018 tarihinde 6.000 USD brüt kâr payı elde etmiştir. Bu tutar üzerinden işleme aracılık eden banka tarafından % 7 oranında (420 USD) tevkifat yapılmış ve net tutar olan 5.580 USD mükellef (D)’nin hesabına yatırılmıştır.

Çözüm

Kira sertifikasından elde edilen brüt kar payı

6.000 USD

Merkez Bankası döviz alış kuru (07.09.2018)

6,5863

Kira sertifikasından elde edilen brüt kar payı

39.517,80 TL

 

Tam mükellef bir varlık kiralama şirketi tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikasından, mükellef (D)’nin 2018 yılında elde ettiği brüt 39.517,80 TL tutarındaki kâr payı geliri, 2018 yılı için belirlenmiş olan 34.000 TL’lik beyan sınırını aştığından tamamının beyan edilmesi gerekmektedir.

Beyan edilen gelir üzerinden hesaplanan vergiden, bu gelirler üzerinden tevkif suretiyle ödenmiş olan vergiler de düşülebilmektedir.
 

Kira sertifikasından elde edilen brüt kar payı (MSİ)

39.517,80 TL

Gelir vergisi matrahı

39.517,80 TL

Hesaplanan gelir vergisi

34.000 TL için 6.060 TL

(39.517,80 - 34.000) x % 27 = 1.489,81 TL

7.549,81 TL

Mahsup edilecek tevkifat (420 USD x 6,5863) (-)

2.766,25 TL

Ödenecek gelir vergisi (7.549,81 - 2.766,25)

4.783,56 TL


Örnek 5:

Menkul sermaye iradı ve kira gelirinin beyanı

Mükellef (E) 2017 yılı başında satın aldığı gayrimenkulü aynı yıl işyeri olarak bir şirkete kiraya vermiş, 2017 yılında elde ettiği kira gelirini beyan ederken “götürü gider” yöntemini kullanmıştır. 2018 yılı için söz konusu işyerinin kirası aylık brüt 2.600 TL olarak belirlenmiş olup, kiracı tarafından her ay kira üzerinden % 20 oranında (520 TL) tevkifat yapılmış ve (E)’ye aylık net 2.080 TL kira ödenmiştir.

Mükellef (E) ayrıca 2018 yılında BİST’de işlem gören hisse senetlerinden 11.900 TL net temettü almıştır. 11.900 TL’lik net tutar, temettü dağıtan kurum tarafından brüt temettü üzerinden % 15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapıldıktan sonra kalan tutardır. Mükellef (E)’nin beyana tabi başka geliri yoktur.

Çözüm

Beyan edilecek menkul sermaye iradının tespiti

Net temettü tutarından, brüt temettü tutarı aşağıdaki formüle göre hesaplanmaktadır:

 

Net tutar

Brüt tutar =

-----------------------

 

(1 - tevkifat oranı)


Buna göre 11.900 TL’lik net temettünün brüt tutarı, % 15’lik tevkifat oranına göre aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

 

  11.900

11.900

 

Brüt temettü tutarı=

------------- =

---------- =

14.000 TL

 

 (1 - 0,15)

  0,85

 

 

Temettü geliri (Brüt)

14.000 TL

İstisna tutar (14.000 / 2) (-)

7.000 TL

İstisna sonrası kalan temettü

7.000 TL

 

Beyan edilecek gayrimenkul sermaye iradının tespiti

Mükellefler tarafından 2018 yılında elde edilen brüt kira geliri 31.200 TL’dir (2.600 x 12).

  • Gayrimenkul sermaye iratlarının beyanı sırasında götürü gider yönteminin seçilmesi durumunda bu usulden 2 yıl dönülemez. Mükellef (E) 2017 yılında “götürü gider” yöntemini seçmiş olduğundan, 2018 yılında elde ettiği kira gelirini beyan etmesi halinde yine “götürü gider” yöntemini seçmek zorundadır.
  • Götürü gider oranı % 25 olarak uygulanmaktayken, 7061 sayılı Kanun’la, 1 Ocak 2017 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere % 15’e düşürülmüştür. Bu nedenle Mükellef (E), götürü gider olarak kira gelirinin % 15’ini indirebilecektir.

Beyan sınırı ile karşılaştırma

Yıllık brüt işyeri kira geliri (GMSİ) (1)

31.200 TL

İstisna sonrası kalan temettü (MSİ) (2)

7.000 TL

Beyan sınırı ile karşılaştırılacak toplam gelir (1+2)

38.200TL

 

Yukarıdaki hesaplamadan da görüleceği üzere, brüt temettü gelirinin yarısı (7.000 TL) veya brüt işyeri kira geliri (31.200 TL) tek tek bakıldığında 2018 yılı için geçerli olan beyan sınırının (34.000 TL) altında olmasına rağmen, beyan edilip edilmeyeceklerinin tespiti sırasında, bu gelirlerin toplamının dikkate alınması gerekmektedir. Buna göre 38.200 TL, 34.000 TL’lik beyan sınırını aştığından, bu iki gelirin toplamının beyan edilmesi gerekmektedir.

Beyan edilecek gelir ve ödenecek vergi hesabı

Yıllık brüt işyeri kira geliri

31.200 TL

Götürü gider (31.200 x % 15) (-)

4.680 TL

Beyana tabi işyeri kira geliri (GMSİ) (1)

26.520 TL

İstisna sonrası kalan temettü (MSİ) (2)

7.000 TL

Gelir vergisi matrahı (1 + 2)

33.520 TL

Hesaplanan gelir vergisi

14.800 TL için 2.220 TL

(33.520 -14.800) x % 20 = 3.744 TL

5.964 TL

Yıl içerisinde kesinti yoluyla ödenen vergiler (-)

- Temettü geliri üzerinden (14.000 x % 15) = 2.100

- İşyeri kira geliri üzerinden (31.200 x % 20) = 6.240

8.340 TL

Ödenecek gelir vergisi (5.964 - 8.340)

0 TL

İade alınacak gelir vergisi (8.340 - 5.964)

2.376 TL