Page 13 - KGV2019
P. 13
V.
Kira gelirlerinde
istisna ve beyan sınırı
uygulamaları
A. İstisna ve beyan sınırı arasındaki farklar İşyeri olarak kiraya verilen gayrimenkuller ile hakların
kiralanmasından elde edilen gelirler için istisna uygulaması söz
İstisna, vergi kanunları uyarınca bazı gelirlerin vergi dışı konusu değildir.
bırakılmasıdır. Gelir Vergisi Kanunu’nun 21. maddesi uyarınca,
gerçek kişiler tarafından 2019 yılında konut olarak kiraya a. Ortak konuttan elde edilen kiralarda istisna uygulaması
verilen gayrimenkullerden elde edilen gelirlerin 5.400 TL’si
gelir vergisinden istisnadır. Buna göre örneğin, 2019 yılı Aynı konuta birden fazla kişinin sahip olması durumunda (karı-
içerisinde 2.500 TL konut kira geliri elde eden bir kişi bu koca olmaları durumu değiştirmez), 2019 yılında bunların
her birinin hissesine düşen kira payının, 5.400 TL’yi aşması
gelirini beyan etmeyecektir.
halinde yıllık gelir vergisi beyannamesi verme zorunluluğu
2019 yılında işyerlerinden elde edilen ve tevkif suretiyle doğmaktadır. Toplam kira bedeli istisna tutarının üzerinde olsa
vergilendirilmiş olan kira gelirleri için ise 40.000 TL’lik bir bile, her bir ortağın payına düşen gelirin 5.400 TL’lik istisnanın
beyan sınırı söz konusudur. Örneğin bir kişi, kiraya verdiği altında kalması durumunda, ortaklardan hiçbiri yıllık gelir
işyerinden 2019 yılında 20.000 TL brüt gelir elde ettiyse ve vergisi beyannamesi vermeyecektir.
kiracı tarafından kiralar üzerinden vergi kesintisi (tevkifat) b. Birden fazla konuttan elde edilen kiralarda istisna
yapıldıysa, bu gelir de beyan edilmeyecektir. Buraya kadar uygulaması
istisna ile beyan sınırı arasında bir fark yok gibi görünmektedir.
Bir kişi tarafından beyan edilmesi gereken kira gelirlerinin
Fark yukarıda belirtilen istisna ve beyan sınırlarından fazla gelir toplamına tek bir istisna tutarının uygulanacağı
elde edildiğinde ortaya çıkmaktadır. Örneğin bir gerçek kişinin, unutulmamalıdır. Dolayısıyla birden fazla konuttan kira geliri
konut olarak kiraya verdiği gayrimenkulden 2019 yılında elde edilmesi halinde, bunların her biri için ayrı ayrı istisnadan
8.000 TL kira geliri elde ettiğini varsayalım. Bu durumda yararlanılması mümkün değildir. Bu durumda olan kişiler, sahip
söz konusu gelirin 5.400 TL’si gelir vergisinden istisna oldukları tüm konutlardan elde ettikleri kira gelirleri toplamı
olduğundan, istisna tutarı aşan kısım beyan edilecektir. Yani bu için tek bir istisna tutarından yararlanabileceklerdir.
kişi tarafından 2019 yılına ilişkin beyannamede, hesaplanan
2.600 TL’lik (8.000 - 5.400) gelirden, giderler düşüldükten Örnek
sonra kalan tutar beyan edilecektir.
Sahibi bulunduğu 5 adet konutu kiraya veren bir kişi, bu
2019 yılında 50.000 TL brüt işyeri kira geliri elde eden konutlardan 2019 yılında toplam 60.000 TL kira geliri elde
bir kişi ise bu tutar 40.000 TL’lik beyan sınırını aştığı için, ettiğinde, 54.600 TL’den (60.000 - 5.400) giderleri de
aşan kısmı değil, gelirin tamamı olan 50.000 TL’yi beyan düştükten sonra kalan tutar üzerinden hesaplanan vergiyi
etmek zorundadır. Beyan edilecek tutarın tespitinde bu ödeyecektir.
gelirden sadece giderler (gerçek veya götürü) düşülecektir.
İstisna ve beyan sınırı arasındaki fark bu örneklerle daha net c. Yıl içerisinde kiraya verilen konutlarda istisna uygulaması
anlaşılmaktadır.
Kiralama yılın başında ya da içinde, ne zaman yapılmış olursa
B. Konut kira gelirlerinde istisna uygulaması olsun, o yıl elde edilen kira gelirinden istisna tutarın tamamı
(2019 yılı için 5.400 TL) düşülebilir.
1. İstisnanın uygulanacağı gelirler ve istisna tutarı
Örnek
Kira gelirlerinde sadece, gayrimenkullerin mesken olarak 2019 yılının ağustos ayında aylık 1.400 TL’ye kiraya verilen
kiraya verilmesinden sağlanan hasılat için bir istisna bir konuttan, yılsonuna kadar (5 aylık sürede), 7.000 TL kira
uygulaması söz konusudur. İstisna tutar, her yıl yeniden geliri elde edilmiş olsun. Gayrimenkul sahibinin bu gelirini,
belirlenmektedir. 2019 yılında elde edilen konut kira gelirleri istisna tutarının üzerinde olması sebebiyle beyan etmesi
için bu istisna 5.400 TL olarak uygulanmaktadır. gerekmektedir. Yılın sadece 5 aylık döneminde elde edilmiş
Bu nedenle sahibi oldukları meskenlerden 2019 yılında elde olmasına rağmen bu tutardan, 5.400 TL’lik istisnanın tamamını
ettikleri (tahsil ettikleri) kira gelirleri toplamı 5.400 TL’den az indirebilir.
olanlar, bu gelirleri için beyanname vermeyeceklerdir. Bu tutarı Götürü gider yönteminin seçilmiş olması durumunda ödenecek
aşan konut kira gelirleri elde edilmesi durumunda ise aşan vergi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır:
tutarın beyan edilmesi gerekmektedir.
Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2019 | 11