Page 6 - VGMayıs_2018

Buna göre, ilişkili kişilerine finansman temini hizmeti sağlayan Örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç, faiz ve benzeri
bir işletmenin söz konusu faaliyetinin ticari bir hizmet olarak ödemeler veya hesaplanan tutarların, gerek borç alan gerekse
kabul edilmesi ve dolayısıyla elde edilen faiz gelirinin de katma borç veren nezdinde, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği
değer vergisine tabi olması gerektiği açık. hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kâr payı
sayılması gerektiği açık olduğuna göre; ortaya çıkan bu
Yıl sonunda işler karışıyor! sonucun, muamele vergileri için de vergiyi doğuran bir olaya
sebebiyet vermeyeceği; bir başka ifade ile Kurumlar Vergisi
Örtülü sermaye müessesesini düzenleyen Kurumlar Vergisi Kanunu'nda açıkça belirtilen “kâr payı dağıtımının” Katma Değer
Kanununun 12. maddesinde; örtülü sermaye üzerinden kur farkı Vergisi Kanunu'nda sayılan türde bir teslim veya hizmet olarak
hariç, faiz ve benzeri ödemeler veya hesaplanan tutarların, Gelir nitelendirilemeyeceğinin kabulü gerekmekte.
ve Kurumlar Vergisi kanunlarının uygulanmasında, gerek borç
alan gerekse borç veren nezdinde, örtülü sermaye şartlarının Gelir İdaresinin görüşü
gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış
kâr payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar Esasen İdarenin konuyla ilgili görüşü başlarda örtülü sermayeye
sayılacağı belirleme altına alınmış durumda. isabet eden KDV’nin düzeltilebileceği yönündeydi. Örneğin,
Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığının 09.06.2008 tarihli
İşte bu noktada dananın kuyruğu kopuyor. Zira, ilgili özelgesi bu doğrultudaydı.
düzenlemede yer alan “Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının
Uygulanmasında” ifadesinin ne şekilde yorumlanması Ancak zamanla bu görüş zemin kaybetti. Son dönemde tesis
gerektiği, bir diğer deyişle söz konusu ifadenin KDV uygulaması edilen özelgelerin tamamı, örtülü sermayeye isabet eden
açısından da geçerlik taşıyıp taşımadığı noktasında görüş birliği KDV’nin düzeltmeye konu edilmesinin mümkün olmadığı
bulunmuyor. yönünde.

KDV’nin düzeltilmemesi gerektiğini iddia eden Yargının görüşü
görüş
Danıştay’ın her iki yönde de kararları mevcut. Örneğin Danıştay
Bu görüşe göre; daha önceki dönemlerde hesaplanmış olan 3. Dairesinin E: 2016/1607 ve K:2016/1944 sayılı kararı
katma değer vergisinin, örtülü sermaye üzerinden hesaplanan düzeltmenin mümkün olduğu yönündeyken; Danıştay 9.
faizin hesap döneminin son günü itibariyle kar payına Dairesinin E:2010/11146 ve K:2015/72 sayılı kararı ile İstanbul
dönüştüğünden ve kar paylarının da katma değer vergisinin 9. Vergi Mahkemesinin E:2010/774 ve K:2012/971 sayılı
konusu girmediğinden bahisle düzeltmeye konu edilmesi kararını E:2012/4791 sayılı dosya kapsamında onayan kararları
mümkün değil. ise aksi yönde.

Zira her şeyden önce örtülü sermaye kurumu; kurumlar vergisi Yine yakın dönemde İstanbul Bölge İdare Mahkemesi İkinci
matrahının, borç adı altında işletmeye sermaye konulmak Vergi Dava Dairesi tarafından tesis edilen E:2017/4402 ve
suretiyle aşındırılmasının önüne geçilmesi amacıyla getirilmiş K:2018/44 sayılı kararda da düzeltmenin mümkün bulunmadığı
bir vergi güvenlik müessesesi. Dolayısıyla, temin edilen borcun yönünde hüküm kurulmuş durumda.
kurumlar vergisi uygulaması bakımından örtülü sermaye
sayılması, gerçekleştirilen işlemin gerçek manada finansman
temini hizmeti olmadığı anlamına gelmemekte. Yapılan Bu yazı Ekonomist dergisinin 29 Nisan 2018 tarihli 2018/17.
düzenleme kurumlar vergisi matrahının tespitine yönelik. Ticari sayısında yayınlanmıştır.
ilişki ve muamelenin mahiyetinde herhangi bir değişiklik ise söz
konusu değil.

Daha da önemlisi, Kurumlar Vergisi Kanununun 12. maddesinin
7. fıkrasının gerek lafzı gerekse gerekçesi; örtülü sermaye
üzerinden kur farkı hariç, faiz ve benzeri ödemeler veya
hesaplanan tutarların sadece Gelir ve Kurumlar Vergisi
Kanunlarının uygulanmasında kar payı ve dar mükellefler için
ana merkeze aktarılan tutar sayılacağını, bunun amacının
da işleme taraf olan mükellefler nezdinde düzeltmeye imkan
tanınmak suretiyle mükerrer vergilemenin önüne geçmek
olduğunu açıkça ortaya koymakta.

KDV’nin düzeltilmesi gerektiğini iddia eden
görüş

Bu görüşe göre ise bir işlemi, Gelir ve Kurumlar Vergisi Bu makalede yer alan açıklamalar, yazarının konu hakkındaki kişisel
görüşünü yansıtmaktadır. Makaledeki bilgi ve açıklamalardan dolayı
uygulamasında ayrı Katma Değer Vergisi uygulamasında ise ayrı EY ve/veya Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş.’ye sorumluluk
şekilde nitelendirmek hukuki değil. Bu durumun, farklı kanunlar iddiasında bulunulamaz. Mevzuatın sık değiştirilen ve farklı anlayışlarla
açısından yorum yoluyla farklı nitelendirmeler yapılması yorumlanabilen yapısı nedeniyle, herhangi bir konuda uygulama
suretiyle hukuk birliğini bozması ve kanunlar çatışmasına yol yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını
açması söz konusu olabilir. tavsiye ederiz.
6 Mayıs 2018