Page 7 - VGMart_2018
P. 7
Mükellef (C)’nin, tam mükellef kurumdan elde ettiği kesintiye endeksleme işlemi yapılır. Ancak Yİ-ÜFE’deki artış oranının
tabi tutulmuş 100.000 TL’lik temettü gelirinin yarısı gelir %10’un altında kalması durumunda endeksleme yapılmayacaktır.
vergisinden istisna olup, beyan konusu yapılacak tutar 50.000
TL’dir. İşyeri kira gelirinin ise gayrisafi tutarı toplamı 42.000 Mükellefin iktisap ettiği aydan önceki ay olan Mart 2015’te
TL’dir. Bu durumda vergiye tabi gelir toplamı 92.000 TL Yİ-ÜFE 241,97 ve elden çıkardığı aydan önceki ay olan Eylül
(50.000 + 42.000) olup, bu tutar Gelir Vergisi Kanunu’nun 2017’de Yİ-ÜFE 300,90’dır (Yİ-ÜFE artış oranı %24,35 olarak
86/1-c hükmü gereği 30.000 TL’lik beyanname verme sınırını gerçekleşmiştir).
aştığından beyan edilecektir. Beyan edilen tutar üzerinden
hesaplanan gelir vergisinden, kurum bünyesinde karın dağıtımı Bu durumda, mükellefin elden çıkardığı gayrimenkulün
aşamasında yapılan vergi kesintisinin tamamı ve brüt işyeri endekslenmiş maliyet bedeli 559.594,16 TL [450.000 x
kira geliri üzerinden yapılan vergi kesintisinin tamamı mahsup (300,90 / 241,97)] olarak dikkate alınacaktır.
edilecektir.
Satış tutarı 580.000,00 TL
Mükellef işyeri kira geliri ile ilgili olarak götürü gider yöntemini
seçmiştir. Endekslenmiş alış maliyeti (-) 559.594,16 TL
Satış kazancı 20.405,84 TL
Mükellef yıl içinde (işyeri kirası üzerinden 8.400 TL + tam
mükellef kurumdan elde edilen temettü gelirinden 15.000 TL) İstisna tutar (-) 11.000,00 TL
23.400 TL tevkif suretiyle vergi ödemiştir.
Gelir vergisi matrahı 9.405,84 TL
Mükellef (C)’nin 2017 yılı gelirleri üzerinden hesaplanan gelir Hesaplanan (ödenecek) gelir vergisi 1.410,88 TL
vergisi aşağıdaki gibi olacaktır:
Örnek 5
Brüt işyeri kira geliri (GMSİ) 42.000 TL
Götürü gider (42.000 x % 15)* (-) 6.300 TL Mükellef (E), 2017 yılında konut olarak kiraya verdiği
dairesinden 18.000 TL ve işyeri olarak kiraya verdiği
Beyana tabi gayrimenkul sermaye iradı (42.000 - 35.700 TL dairesinden de 62.000 TL brüt kira geliri elde etmiştir. İşyeri için
6.300) ödenen kira bedelleri üzerinden kiracı tarafından % 20 oranında
12.400 TL gelir vergisi tevkifatı yapılmıştır. Mükellef ayrıca
Beyana tabi temettü geliri (MSİ) 50.000 TL 5.000 TL tutarında alacak faizi elde etmiştir.
Gelir vergisi matrahı (35.700 + 50.000) 85.700 TL
Açıklama
Hesaplanan gelir vergisi 21.645 TL
Konut olarak kiraya verilen gayrimenkulden 2017 yılında elde
Mahsup edilecek vergiler toplamı (15.000 + 8.400) (-) 23.400 TL edilen 18.000 TL’lik kira geliri, 3.900 TL’lik istisna tutarından
fazla olduğundan, istisnayı aşan tutarın beyan edilmesi
Ödenmesi gereken gelir vergisi (21.645 - 23.400) 0 TL
gerekmektedir.
İade alınacak gelir vergisi (23.400 - 21.645) 1.755 TL
Konut kira gelirinin istisnayı (3.900 TL) aşan tutarı ile işyeri
kira geliri toplamı olan 76.100 TL (14.100 + 62.000), 2017
* Götürü gider oranı % 25 olarak uygulanmaktayken, 5 Aralık 2017 yılı için beyan sınırı olan 30.000 TL’yi aştığı için, tevkifata tabi
tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7061 sayılı Kanun ile 2017 tutulmuş olan işyeri kira geliri de konut kira geliri ile birlikte
gelirlerine de uygulanmak üzere % 15’e düşürülmüştür. beyan edilecektir.
Örnek 4 Mükellef beyana tabi kira gelirlerine uygulanmak üzere götürü
gider yöntemini seçmiştir.
Mükellef (D) 01.04.2015’te 450.000 TL’ye satın aldığı
gayrimenkulü 01.10.2017’de 580.000 TL’ye satmıştır. Gelir Vergisi Kanunu’nun 86’ncı maddesine göre kesinti ve
istisna uygulamasına tabi olmayan menkul sermaye iradı
Açıklama toplamının 2017 yılı için 1.600 TL’yi aşması durumunda
tamamının beyan edilmesi gerekmektedir. Örnekte 5.000
Mükellef, 2015 yılında satın aldığı gayrimenkulü 5 yıllık süreyi TL’lik alacak faizi, kesinti ve istisna uygulanmayan bir gelir
beklemeden 2017 yılında sattığı için elde ettiği kazancı değer olduğundan ve 2017 yılı beyan sınırını (1.600 TL) aştığından
artış kazancı olarak beyan etmesi gerekmektedir. 5.000 TL’nin tamamı beyan edilecektir.
Mükellefin elden çıkardığı gayrimenkulün maliyet bedeli
hesaplanırken iktisap bedeli üzerinden “Yİ-ÜFE” artışı oranında
Mart 2018 Mart 2018 7