Page 7 - VGMart_2018
P. 7

Mükellef (C)’nin, tam mükellef kurumdan elde ettiği kesintiye   endeksleme işlemi yapılır. Ancak Yİ-ÜFE’deki artış oranının
          tabi tutulmuş 100.000 TL’lik temettü gelirinin yarısı gelir   %10’un altında kalması durumunda endeksleme yapılmayacaktır.
          vergisinden istisna olup, beyan konusu yapılacak tutar 50.000
          TL’dir. İşyeri kira gelirinin ise gayrisafi tutarı toplamı 42.000   Mükellefin iktisap ettiği aydan önceki ay olan Mart 2015’te
          TL’dir. Bu durumda vergiye tabi gelir toplamı 92.000 TL   Yİ-ÜFE 241,97 ve elden çıkardığı aydan önceki ay olan Eylül
          (50.000 + 42.000) olup, bu tutar Gelir Vergisi Kanunu’nun   2017’de Yİ-ÜFE 300,90’dır (Yİ-ÜFE artış oranı %24,35 olarak
          86/1-c hükmü gereği 30.000 TL’lik beyanname verme sınırını   gerçekleşmiştir).
          aştığından beyan edilecektir. Beyan edilen tutar üzerinden
          hesaplanan gelir vergisinden, kurum bünyesinde karın dağıtımı   Bu durumda, mükellefin elden çıkardığı gayrimenkulün
          aşamasında yapılan vergi kesintisinin tamamı ve brüt işyeri   endekslenmiş maliyet bedeli 559.594,16 TL [450.000 x
          kira geliri üzerinden yapılan vergi kesintisinin tamamı mahsup   (300,90 / 241,97)] olarak dikkate alınacaktır.
          edilecektir.
                                                               Satış tutarı                         580.000,00 TL
          Mükellef işyeri kira geliri ile ilgili olarak götürü gider yöntemini
          seçmiştir.                                           Endekslenmiş alış maliyeti (-)       559.594,16 TL
                                                               Satış kazancı                         20.405,84 TL
          Mükellef yıl içinde (işyeri kirası üzerinden 8.400 TL + tam
          mükellef kurumdan elde edilen temettü gelirinden 15.000 TL)   İstisna tutar (-)            11.000,00 TL
          23.400 TL tevkif suretiyle vergi ödemiştir.
                                                               Gelir vergisi matrahı                  9.405,84 TL
          Mükellef (C)’nin 2017 yılı gelirleri üzerinden hesaplanan gelir   Hesaplanan (ödenecek) gelir vergisi  1.410,88 TL
          vergisi aşağıdaki gibi olacaktır:


                                                              Örnek 5
          Brüt işyeri kira geliri (GMSİ)           42.000 TL
          Götürü gider (42.000 x % 15)* (-)         6.300 TL  Mükellef (E), 2017 yılında konut olarak kiraya verdiği
                                                              dairesinden 18.000 TL ve işyeri olarak kiraya verdiği
          Beyana tabi gayrimenkul sermaye iradı (42.000 -   35.700 TL  dairesinden de 62.000 TL brüt kira geliri elde etmiştir. İşyeri için
          6.300)                                              ödenen kira bedelleri üzerinden kiracı tarafından % 20 oranında
                                                              12.400 TL gelir vergisi tevkifatı yapılmıştır. Mükellef ayrıca
          Beyana tabi temettü geliri (MSİ)         50.000 TL  5.000 TL tutarında alacak faizi elde etmiştir.
          Gelir vergisi matrahı (35.700 + 50.000)  85.700 TL
                                                              Açıklama
          Hesaplanan gelir vergisi                 21.645 TL
                                                              Konut olarak kiraya verilen gayrimenkulden 2017 yılında elde
          Mahsup edilecek vergiler toplamı (15.000 + 8.400) (-)  23.400 TL  edilen 18.000 TL’lik kira geliri, 3.900 TL’lik istisna tutarından
                                                              fazla olduğundan, istisnayı aşan tutarın beyan edilmesi
          Ödenmesi gereken gelir vergisi (21.645 - 23.400)  0 TL
                                                              gerekmektedir.
          İade alınacak gelir vergisi (23.400 - 21.645)  1.755 TL
                                                              Konut kira gelirinin istisnayı (3.900 TL) aşan tutarı ile işyeri
                                                              kira geliri toplamı olan 76.100 TL (14.100 + 62.000), 2017
          * Götürü gider oranı % 25 olarak uygulanmaktayken, 5 Aralık 2017   yılı için beyan sınırı olan 30.000 TL’yi aştığı için, tevkifata tabi
          tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7061 sayılı Kanun ile 2017   tutulmuş olan işyeri kira geliri de konut kira geliri ile birlikte
          gelirlerine de uygulanmak üzere % 15’e düşürülmüştür.  beyan edilecektir.
          Örnek 4                                             Mükellef beyana tabi kira gelirlerine uygulanmak üzere götürü
                                                              gider yöntemini seçmiştir.
          Mükellef (D) 01.04.2015’te 450.000 TL’ye satın aldığı
          gayrimenkulü 01.10.2017’de 580.000 TL’ye satmıştır.  Gelir Vergisi Kanunu’nun 86’ncı maddesine göre kesinti ve
                                                              istisna uygulamasına tabi olmayan menkul sermaye iradı
          Açıklama                                            toplamının 2017 yılı için 1.600 TL’yi aşması durumunda
                                                              tamamının beyan edilmesi gerekmektedir. Örnekte 5.000
          Mükellef, 2015 yılında satın aldığı gayrimenkulü 5 yıllık süreyi   TL’lik alacak faizi, kesinti ve istisna uygulanmayan bir gelir
          beklemeden 2017 yılında sattığı için elde ettiği kazancı değer   olduğundan ve 2017 yılı beyan sınırını (1.600 TL) aştığından
          artış kazancı olarak beyan etmesi gerekmektedir.    5.000 TL’nin tamamı beyan edilecektir.

          Mükellefin elden çıkardığı gayrimenkulün maliyet bedeli
          hesaplanırken iktisap bedeli üzerinden “Yİ-ÜFE” artışı oranında









 Mart 2018                                               Mart 2018                                              7
   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11   12