Page 9 - VEGU_Haziran_2018

Konuya ilişkin Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından Özellikle ortakların, ortak oldukları şirketlerde katılacağı nakdi
verilen 12.01.2018 tarih ve 50426076-125[10-2017/20- sermaye artırımını hangi kaynaktan karşıladığının takip, tevsik
318]-2836 sayılı mukteza ile mükellefin yatırım teşvik belgesi ve dokümantasyonu oldukça zor ve bazı durumlarda imkânsızdır.
kapsamında gerçekleştirilen yatırımların finansmanı amacıyla Ortakların yurt dışında mukim olması durumunda bu zorluklar
sermayeye eklenmek üzere ortaklar tarafından şirket banka daha da artmaktadır. Bu ve benzer durumlarda, sermayenin
hesabına nakden yatırılan tutarın ortaklar cari hesabında kaynağı konusunda şirketlerin, ortaklarından alacakları yazılı bir
izlenerek sonrasında sermayeye eklenmesi durumunda nakit beyanat ile (taahhütname) durumu tevsik etmeleri yeterli olacak
sermaye indiriminden yararlanıp yararlanamayacağı hakkındaki mıdır? Kendi mali durumlarını veya bilgilerini sunmak istemeyen
sorusuna “Bilanço içi kalemlerin birbiri içinde mahsubu şeklinde ortaklar için artırımda bulunan şirketler ne yapacaktır? Özellikle
gerçekleşen sermaye artışları dolayısıyla Kurumlar Vergisi halka açık şirketlerde halka açık kısımdan kaynaklanan sermaye
Kanunu'nun 10’uncu maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde ödemelerinde bu tespit nasıl ve neye göre yapılacaktır?
düzenlenen indirim uygulamasından faydalanılması mümkün
bulunmamakta olup ortaklar cari hesabında izlenen tutarlar Şirketlerin, ortakları veya ortaklarla ilişkili kişilerin hangi
kullanılmak suretiyle gerçekleştirmiş olduğunuz söz konusu kaynaktan sermaye artırımı yaptıklarını nasıl tespit ve tevsik
sermaye artırımı işlemi nedeniyle anılan indirim uygulamasından edeceklerine ilişkin herhangi bir açıklamaya yer verilmemesi
yararlanmanız mümkün değildir.” cevabı verilmiştir. bu ve buna benzer birçok soruyu cevapsız bırakmaktadır. İdare
tarafından konu hakkında yapılacak genel bir açıklamanın faydalı
2. Teşvik/kar dağıtımı ilişkisi olacağı düşünülmektedir.

9 Seri No’lu Tebliğ’de yapılan açıklama ile iç kaynakların 4. Yatırım teşvik belgeli üretim ve sanayi tesisleri
sermayeye eklenmesi teşvik kapsamı dışında bırakılmıştır. yatırımlarında bulunan şirketlerde nakdi sermaye artırımları
İdare tarafından verilen bir muktezada, ortaklara yapılan kar
dağıtımı sonrası, dağıtılan tutarın tekrar şirkete nakit sermaye Hatırlanacağı üzere, 2015/7910 sayılı Bakanlar Kurulu
artırımı kapsamında verilmesi halinde faiz indiriminden Kararı ile faiz indiriminde kullanılan %50 genel oranın
yararlanılmasının mümkün olup olmayacağı hakkında görüş farklılaştırılmasına gidilmiş ve nakdi olarak artırılan sermayenin
bildirilmiştir. teşvik belgeli yatırımlarda kullanılması durumunda, yatırım
teşvik belgesinde yer alan sabit yatırım tutarı ile sınırlı olmak
Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 09.05.2017 üzere 25 puan ilave edilmek suretiyle indirimin uygulanacağı
tarih ve 93767041-125[10-2016/1]-15256 sayılı bahsi geçen belirtilmiştir. Bununla birlikte, 9 Seri No’lu Tebliğ’de söz konusu
muktezada; mükellefin ortaklarına kar dağıtımı yapmasından duruma ilişkin sadece bir örneğe yer verilmiş olması ve bunun
sonra akabinde yapılacak nakit sermaye artırımının indirimden dışında ilave bir açıklama yapılmaması, uygulamanın farklı
yararlanıp yararlanamayacağı hakkındaki sorusuna “Bilançoda yorumlanmasına sebep olmakta bu da tereddüt edilen hususları
yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesi suretiyle ortaya çıkarmaktadır.
gerçekleştirilen nakdi sermaye artırımları dolayısıyla Kurumlar
Vergisi Kanunu'nun 10’uncu maddesinin birinci fıkrasının (ı) Bu kapsamda, özellikle, artırılan sermaye tutarının teşvik belgeli
bendinde düzenlenen indirim uygulamasından faydalanılması yatırımlarda kullanıldığının tespit ve tevsikinin nasıl yapılacağı
mümkün olmadığından, şirket kârının önce ortaklara dağıtılıp hususu ile artırılan sermaye tutarının teşvik belgeli yatırım
daha sonra tekrar şirkete sermaye olarak konulması işlemi tutarından fazla olması ve yatırımın peyderpey yapılması
dolayısıyla ve dağıtılan bu kâr payı tutarıyla sınırlı olmak üzere durumunda ilave puanın (% 25) dönemler itibariyle fiili
indirim uygulamasından yararlanılması mümkün değildir.” cevabı harcamaya isabet eden tutara mı yoksa teşvik belgesindeki sabit
verilmiştir. yatırım tutarına mı uygulanması gerektiği hususunda tereddüt
yaşanmaktadır.
Bu noktada tereddüt edilen hususlardan birisi, daha önceden kar
dağıtımı yapan bir firmanın faiz indiriminden yararlanabilmesi Konuyla alakalı tereddütlü hususlar genişletilebilir. Bu
için belli bir sürenin mi geçmesi gerektiğidir. Eğer böyle ise söz tereddütleri ortadan kaldırmak ve uygulamaya yön vermek
konusu belli süre ne olacaktır? Bununla birlikte olaya tersinden adına konuya ilişkin ayrıntılı açıklama yapılmasının faydalı
bakıldığında, faiz indirimi uygulamasından yararlanan şirketlerin olacağı düşünülmektedir.
indirim hakları, ileride ortaklara yapılacak kar dağıtımlarından
etkilenecek mi? 5. Faiz, kâr payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış
geliri gibi pasif nitelikli gelirlerin durumu
3. Ortaklarca veya ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi
kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen Bilindiği üzere, yapılan düzenleme ile yeni kurulan sermaye
sermaye artırımları şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı
indirimden yararlanabilmektedir. Ancak, 2015/7910 sayılı
Yapılan düzenlemeye göre ortaklar tarafından kredi kullanılmak Bakanlar Kurulu Kararı’na göre gelirlerinin %25 veya fazlası
veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artırımları pasif nitelikli gelirlerden oluşan sermaye şirketleri için indirim
indirim hesaplamasında dikkate alınmamaktadır. Buna göre oranı %0 olarak uygulanacaktır. Bununla birlikte konuyla alakalı,
sermaye artıran şirketlerin, artırımda bulunan ortağın veya ne 9 Seri No’lu Tebliğ’de ne de Bakanlar Kurulu Kararı’nda yeni
ortakla ilişkili kişilerin sermaye paylarını hangi kaynaktan kurulmuş veya henüz yatırım döneminde olması dolayısıyla
karşıladığını tespit etmesi gerekmektedir. Ancak, Kanun’da faaliyet geliri elde etmeye başlamamış şirketlerin durumuna
ve ikincil düzenlemelerde bu tespitin nasıl yapılacağı ve nasıl ilişkin bir açıklama yapılmamıştır. Bu durumda, yeni kurulan
belgelendirileceğine ilişkin herhangi bir açıklamanın yer sermaye şirketlerinde nakit olarak artırılan sermayenin henüz
almaması mükellefleri tereddütte bırakmaktadır. yatırımda kullanılmayan kısmının vadeli mevduat hesaplarında

Haziran 2018 Haziran 2018 9