Page 6 - VGTemmuz_2015

Görüleceği üzere Tebliğ’in taslak halinde yer alan açık ve net dönem devir KDV’den düşük ise tamamı ikinci aşama
düzenlemelere yayınlanan Tebliğ’de yer verilmemiş ancak 39 mukayese işlemine tabi tutulacaktır.
seri numaralı KDV Genel Tebliğinde yer alan ifade de Tebliğ
metninden çıkarılmıştır. Yani bir anlamda konu bıçak sırtında d) İkinci aşama mukayese işleminde öncelikle önceki
bırakılmıştır. dönem iade tutarı vergilendirme dönemleri itibariyle
ayrıştırılacaktır. Daha sonra her vergilendirme döneminden
Bakanlığın gerek vergi dairelerine gerekse mükelleflere vermiş kaynaklanan iade tutarına, ilgili olduğu aydan iadenin talep
olduğu görüşlerden Tebliğ taslağındaki anlayışın benimsendiğini, edildiği aya kadar geçen vergilendirme dönemlerinde iade
uygulamayı bu şekilde yönlendirdiğini öğrenmiş durumdayız. konusu yapılan tutarlar eklenerek bulunacak kümülatif
(Bu husus, İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının ev sahipliğinde rakamlar, yine her vergilendirme dönemi sonu itibariyle
İstanbul YMM Odası tarafından düzenlenen bir panele İdareyi oluşan devir rakamları ile mukayese edilecektir. (Bu
temsilen katılan Sayın Konuşmacılar tarafından açıkça ifade mukayeseyi ara dönemlerde de iade talebinde bulunan
edilmiştir.) mükellefler yapacaktır.)

Bu yeni uygulamaya göre; iade hesabına dahil edilen ve 5. Sonuç
iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönemden önceki
dönemlere ilişkin olan bir KDV tutarının, indirim konusu yapıldığı İade hesabına dahil edilen KDV’nin indirim yoluyla giderilip
dönem ile iade konusu yapıldığı dönem arasındaki vergilendirme giderilmediğinin tespiti hususunda benimsenen yeni anlayış,
dönemlerinde, indirim yoluyla giderilip giderilmediğinin tespit işlemleri büyük ölçüde iade hakkı doğuran işlemlerden
edilmesi gerekmektedir. Önceki dönemlerde indirim yoluyla kaynaklanan işletmelerin devir KDV yükünü arttırması sonucunu
giderilmiş olan vergiler, iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği doğuracaktır. Oysa KDV Kanunu’nda öngörülen indirim ve iade
vergilendirme döneminde devir KDV tutarının altında kalsa bile mekanizmasının amacı, ödeyicisi nihai tüketici olan bu verginin
iade konusu yapılamayacaktır. işletmeler üzerinde yük olarak kalmasını önlemektir. İade
konusu yapılan verginin indirim yoluyla giderilip giderilmediği
İade konusu yapılan bir verginin geçmiş dönemlerde indirim hususunun bugüne kadar olduğu gibi, iade hakkı doğuran
yoluyla giderilip giderilmediğinin tespit ve takibi hem Vergi işlemin gerçekleştiği dönem itibarıyla yapılacak devir KDV
İdaresi hem de mükellefler açısından kolayca uygulanabilir bir mukayesesi yöntemiyle tespit edilmesinin Kanun’un amacına
işlem olmayacaktır. Gerek Vergi İdaresinin kullandığı KDVİRA daha uygun olacağı kanaatindeyiz.
sistemi gerekse mükelleflerin kullanmış olduğu bilgisayar
programları ile bu hususun takip edilmesi imkan dahilinde
değildir. Bu nedenle uygulamanın bu aşamada haricen
oluşturulacak bir takip sistemi ile yürütülmesi gerekecektir.
Bu konuda uygulamacıların yapması gereken işlemler aşağıda
özetlenmiştir.

a) Yüklenim listelerinde önceki dönem tarihli faturalar tespit
edilecektir.

b) Önceki dönem tarihli faturalar indirim konusu yapıldıkları
dönemler itibariyle gruplandırılacaktır. Bu gruplandırmada
belge tarihi değil belgede gösterilen KDV’nin indirim konusu
yapıldığı dönem esas alınacaktır. Bu amaçla yüklenim
listelerine belgenin indirim konusu yapıldığı dönem sütunun
eklenmesi gerekecektir. Bu çalışma sonucunda hangi
vergilendirme döneminden ne kadar verginin iade konusu
yapıldığı vergilendirme dönemi bazında tespit edilmiş
olacaktır.

c) Yüklenim listelerinde yer alan önceki dönem kaynaklı
vergilerin indirim yoluyla giderilip giderilmediği iki aşamalı
mukayese ile tespit edilecektir. İlk aşamada, önceki
vergilendirme dönemlerinden kaynaklanan vergiler
toplamı (Önceki dönem iade KDV), iadenin talep edildiği
vergilendirme dönemi KDV beyannamesinin ilgili satırına
yazılan önceki dönemden devreden KDV tutarı ile mukayese
edilecektir.

Önceki dönem devir KDV sıfır ise önceki dönem iade KDV
tutarı da sıfır olacaktır. Önceki dönem iade KDV tutarı,
önceki dönem devir KDV tutarından büyük ise aşan kısım
iade tutarından tenzil edilecek, önceki dönem devir KDV
tutarı için aşağıda açıklayacağımız ikinci aşama mukayese
işlemi yapılacaktır. Önceki dönem iade KDV tutarı önceki

6 Temmuz 2015