Page 5 - VGTemmuz_2015
P. 5

Tebliğ’in “bir vergilendirme dönemindeki iade hakkı doğuran           belirlenmesinde iade talebinde bulunulan döneme kadarki
işlemlere ait bedel” tabirinden, farklı iade hakkı doğuran            toplam işlem bedeli dikkate alınır. Aylık bazda bu sınırın
işlemlere ait bedellerin toplamından oluşan tek bir bedelin %         aşılmasının önemi yoktur. İşlemin bünyesine doğrudan giren
18’inin kastedildiği anlaşılmaktadır. Üst sınırın işlem grupları      harcamalar nedeniyle bu sınırın aşılması durumunda aşan
bazında ayrı ayrı dikkate alınması gerektiğini savunan görüşler       kısım münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre iade
de mevcuttur.                                                         edilir.

3. Bir dönemde iade edilebilecek KDV üst sınırı                       4. Önceki dönemlerde indirim yoluyla giderilmiş
                                                                      vergiler iade konusu yapılabilir mi?
Bir vergilendirme döneminde iade konusu yapılabilir KDV (azami
iade edilebilir vergi) o dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere       KDV Kanunu’nun 32. maddesinde, istisna işlemlerle ilgili fatura
ait bedelin % 18’ini (genel vergi oranı) aşamaz.                      ve benzeri vesikalarda gösterilen vergilerin indirim konusu
                                                                      yapılacağı, vergiye tabi işlemin bulunmaması veya hesaplanan
Doğrudan yüklenimler nedeniyle bu tutardan fazla iade                 verginin indirilecek vergiden az olması halinde indirilemeyen
talebinde bulunulması halinde, aşan kısmın iadesi münhasıran          katma değer vergisinin iade edileceği, hükme bağlanmıştır.
vergi inceleme raporuna göre yerine getirilir. Tebliğ                 Özetle, istisna işlemle ilgili yüklenilen vergilerin, indirim yoluyla
düzenlemelerinden doğrudan yüklenimlerden iade hakkı                  giderilemeyen kısmı iade konusu yapılacaktır.
doğuran işlemin doğrudan girdisini oluşturan, genel imal,
genel idare ve ATİK alımları dışındaki mal ve hizmet alımlarının      Maliye Bakanlığı bugüne kadar yapmış olduğu uygulamada, iade
kastedildiği anlaşılmaktadır.                                         edilecek verginin indirim yoluyla giderilip giderilmediğine ilişkin
                                                                      tespiti, iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönem itibarıyla
Doğrudan yüklenimden kaynaklanan ve azami iade edilebilir             yapmaktadır. İade hakkı doğuran işlemin bünyesine giren KDV;
vergi sınırını aşan iade taleplerinin üst sınıra kadar olan kısmı,    iade hakkının doğduğu dönem KDV beyannamesindeki devir
istisna işlem için Tebliğ’in ilgili bölümlerinde belirlenen usullere  KDV tutarı ile sınırlı olmak kaydıyla iade edilmektedir. Böylece
göre (teminat, YMM raporu, incelemesiz teminatsız iade gibi);         devir KDV tutarının, iade edilecek KDV tutarından düşük olduğu
aşan kısım ise vergi inceleme raporuna göre yerine getirilecektir.    durumlarda, istisna işlemin bünyesine giren verginin bir kısmı
                                                                      indirim yoluyla giderilmiş olacağından, indirim yoluyla giderilen
İade hesabına önce doğrudan yüklenimler, sonra genel imal             vergiler iade konusu yapılmamış olmaktadır.
ve genel iade giderleri nedeniyle yüklenilen vergiler dâhil
edilecektir. Bu şekilde bulunan tutar ile iade KDV üst sınırı         Mevcut uygulamada bünyeye giren verginin önceki
arasında fark kadar, ATİK alımları nedeniyle yüklenilen               dönemlerde indirim yoluyla giderilip giderilmediğinin bir önemi
vergilerden pay verilecektir.                                         bulunmamaktadır. Bu husus 39 seri numaralı KDV Genel
                                                                      Tebliği’nde aşağıdaki gibi ifade edilmiştir:
Tebliğ’de yer alan düzenlemelere göre;
                                                                      “Bildirimde yer alan ‘Yüklenilen Katma Değer Vergisi’ başlıklı
• İade edilecek KDV hesabına genel gider, genel imal giderleri        satırdaki rakamlar bulunurken, yüklenilen toplam vergiler
  veya ATİK alımları nedeniyle yüklenilen vergiler dahil edildiği     içinde o dönemde gerçekleştirilen iade hakkı doğuran işlemlere
  takdirde, iade edilecek KDV tutarı hiçbir şekilde azami iade        isabet eden kısım hesaplanacaktır. Bu hesaplama sonucu
  edilebilir KDV üst sınırını ( iade hakkı doğuran işlemlere ait      bulunacak vergi, daha önceki beyannamelerde indirimle giderilip
  bedelin % 18’ini) aşamayacaktır.                                    giderilmediğine bakılmaksızın, bu satırlarda beyan edilecektir.”

• İade hesabına dahil edilen yüklenim KDV tutarlarının sadece         Mevcut uygulamanın temelini oluşturan bu ifadeler 1 Mayıs
  doğrudan girdilerden kaynaklanması halinde, üst sınırın             2014 tarihinde yürürlüğe giren yeni Tebliğ’de yer almamaktadır.
  aşılması mümkündür. Ancak bu durumda aşan kısım vergi               Hatırlanacağı üzere bugün yürürlükte olan Tebliğin taslak
  incelemesi sonucuna göre iade edilecektir.                          halinde, 39 seri numaralı KDV Genel Tebliği’ndekinin tam
                                                                      aksi yönünde ifadeler ile önceki dönemlerde indirim yoluyla
•➢ DİİB kapsamında KDV ödenmeden temin edilen girdilerle              giderilmiş vergilerin iade konusu yapılamayacağı açık ve net bir
  üretilen malların ihracatında iade edilecek KDV, ihracat            şekilde belirtilmişti.
  bedeli ile DİİB kapsamında KDV ödenmeksizin yurt içi ve yurt
  dışından temin edilen girdilerin bedeli arasındaki farka, genel     Yayınlanan Tebliğ’de konuyla ilgili olarak aşağıdaki ifadelere yer
  vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamaz.           verilmiştir.

• İhraç kaydıyla aldıkları malları ihraç eden mükelleflerin ATİK      “İadesi gereken KDV’nin hesabında, iade hakkı doğuran
  alımı ve genel idare giderleri nedeniyle yüklendikleri vergileri    işlemlerin bünyesine giren ve indirilemeyen KDV tutarları dikkate
  iade olarak talep etmeleri mümkündür. Bu durumda iade               alınır.” (IV/A-1)
  edilecek KDV tutarı; ihracat bedeli ile ihraç kaydıyla teslim
  bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle      “ İade hakkı doğuran işlemler için yüklenilen KDV, öncelikle
  bulunacak tutarı aşamaz.                                            indirim konusu yapılır. İndirimle giderilemeyen bir miktarın
                                                                      kalması halinde kalan tutar iade hakkı doğuran işlemin
•➢ İndirimli orana tabi işlemler nedeniyle iade edilecek KDV; % 1     gerçekleştiği dönemde iade edilecek KDV olarak dikkate
  oranına tabi işlemler için işlem bedelinin % 17’sini, % 8 oranına   alınabilir.” (IV/A-1.1)
  tabi işlemler için % 10’unu aşamaz. Azami iade tutarının

Temmuz 2015                                                                                                                                  5
   1   2   3   4   5   6   7   8   9   10