Page 3 - EY-VG_Aralik_2014

kullananların bu uygulamalardan yararlanabileceğidir. İşte tam malların, (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde bu noktada ciddi bir tereddüt yaşanmış ve “imalinde kullanmak” imalatçılar tarafından kullanılması halinde, imalatta kullanılan ifadesi mükelleflerin kafasını karıştırmıştır. İdare tecil-terkin mallar için bahse konu maddede G.T.İ.P. numaraları itibariyle uygulaması zamanında çıkardığı bir sirküler ile buna yanıt karşılarında gösterilen oran ile daha önce uygulanan vergi vermiş ve iade sisteminde de buna sıkı sıkıya bağlı kalmıştır. tutarının çarpılması suretiyle hesaplanan vergi tutarlarının Halbuki, İdarenin benimsediği görüş ile kanun koyucunun uygulanacağı öngörülmüştür. Buna göre söz konusu mallara amacının aynı olmadığını düşünüyoruz. İşte bu yazıda bu daha önce uygulanan vergi tutarları ile bu mallar için belirtilen düşüncemizin dayanağını açıklayacağız. oranlara göre hesaplanan vergi tutarları arasındaki fark iade edilecektir. Öncelikle, şu anda devre dışı olan “Tecil-Terkin” uygulamasının ne olduğunu ve mevzuatta bu husus ile ilgili ne gibi Kısacası, eskiden verginin ilk başta tecili ve daha sonrasında düzenlemeler yapıldığını hatırlayarak konuya girmekte fayda terkini ile sağlanan uygulama, artık bu BKK eki Karar ile devre olacaktır. dışı bırakılarak, vergiyi “önce öde sonra iade al” uygulamasına geçilmiştir. ÖTV Kanunu’nda tecil-terkin uygulaması Uygulamaya ilişkin esaslar ise 11.10.2012 tarihli Resmi Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nun 8. maddesinin 1. fıkrasında, Gazete’de yayımlanan 25 seri numaralı ÖTV Genel Tebliği (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların; (I) sayılı listeye dahil ile belirlenmiştir. Ancak bu Tebliğ’de herhangi bir şekilde olmayan malların imalinde kullanılmak üzere mükellefler uygulamanın kapsamı ile ilgili 3 numaralı sirkülerde yapıldığı gibi tarafından tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen özel tüketim bir belirleme yapılmamıştır. vergisinin Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek kısmının, teminat alınmak suretiyle tecil olunacağı, söz konusu malların Burada ayrı bir parantez açarak şunu da belirtmek ihtiyacı hasıl tecil tarihini takip eden aybaşından itibaren 12 ay içinde (I) sayılı olmuştur. İster bu uygulamadan yararlansın ister yararlanmasın listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılması halinde de tüm mükellefler zaten bu vergiye karşılık olmak üzere baştan tecil olunan verginin terkin edileceği hükmü yer almaktadır. teminat da vermek durumunda kalıyorlar. Bu teminatların zamanında çözülmemesi de işin cabasıdır. Yani mükellefler Tecil-terkin uygulamasında Kanun metninde geçen “…imalinde hem iade uygulamasında çok yüksek bir vergi ödemekte, kullanılmak…” ifadesinden ne anlaşılması gerektiğine yönelik hem de baştan verdikleri teminatın çözümünü bekleyerek olarak ortaya çıkan tereddütlere ilişkin olarak, Gelir İdaresi 2 kere mağdur olmaktadırlar. İade sisteminden yararlanan Başkanlığı tarafından 07.07.2006 tarih ve ÖTV-1/ 2006 -2 sayı mükelleflerin bile, bu vergi için şirketlerine ayrı sermaye ile yayınlanan 3 numaralı ÖTV Sirküleri’nde bazı açıklamalarda tahsis etmeleri gerekmektedir. Bunun da adı olsa olsa “ÖTV bulunulmuştur. Buna göre: Sermayesi”dir. • Madde hükmü uyarınca, Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na Tecil-terkin ile yeni iade uygulamalarında kapsam; ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malların, İdarenin görüşü (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde girdi olarak kullanılması (sonradan damıtma veya benzeri yöntemlerle Yukarıda, tecil-terkin uygulamasının kapsamı hakkında ortaya ayrıştırılmış olması işlemi dahil) halinde, ÖTV Kanunu'nun çıkan tereddütlere ilişkin olarak, Gelir İdaresi Başkanlığı 8/1’inci maddesinde yer alan tecil-terkin imkanından tarafından yayınlanan 3 numaralı ÖTV Sirküleri’nde yararlanılması mümkün bulunmaktadır. açıklamalarda bulunulduğunu ifade etmiştik. Bununla birlikte, ilginç olan nokta ise tecil-terkin uygulamasını • Bununla birlikte, söz konusu malların temizlik, test, devre dışı bırakarak yerine iade sistemini getiren 2012/3792 yağlama ve benzeri amaçlarla imal edilen ürünün bünyesine sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Karar’da “…imalinde imalatçılar girmeksizin yardımcı madde veya sarf malzemesi olarak tarafından kullanılması…” ifadesi kullanılmış ve bu hususta kullanılması halinde ise Kanun’un 8/1. maddesinde yer ayrıca ek bir açıklamada bulunulmamıştır. Dolayısıyla, devre dışı alan tecil-terkin uygulamasından yararlanılması mümkün bırakılan tecil-terkin uygulamasının dayandığı madde metninde olmayacaktır. yer alan ifade ile iade sisteminin getirildiği Bakanlar Kurulu Kararı eki Karar’da yer alan ifadeler paralellik arz etmektedir. Ancak 08.10.2012 tarihli bir Bakanlar Kurulu Kararı eki Karar Zira halen yürürlükte olan ancak tecil oranı sıfırlanarak devre ile bu uygulamadaki tecil tutarı sıfıra indirilerek uygulama devre dışı bırakılan tecil-terkin uygulamasının dayanağı olan ÖTV dışı bırakılmış, onun yerine iade sistemine geçilmiştir. Kanunu’nun 8. maddesinde yer alan “…imalinde kullanılmak…” ifadesi ile iade sistemini getiren ilgili BKK eki Karar’da yer Tecil-terkin uygulaması yerine ihdas edilen iade uygulaması- alan “…imalinde imalatçılar tarafından kullanılması…” ifadeleri Önce öde sonra iade al uygulaması benzerlik göstermektedir. Bu nedenle bugüne kadar bahsi geçen uygulamaların birbirlerinin yerine getirildiğini söylemiştik.. 2 3 Bahsi geçen 08.10.2012 tarih ve 2012/3792 sayılı BKK eki Karar’ın 1. maddesi ile bu iade sistemi getirilmiştir. Anılan maddede; Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen 2 Vergide Gündem Dergisi Şubat 2014’te yayımlanan “Problem Üreten Vergi: Özel Tüketim Vergisi” - Murat Demir 3 Vergide Gündem Dergisi Kasım 2012’te yayımlanan “ÖTV Kanunu’na ekli (I) sayılı liste uygulamalarında tecil terkin mekanizması yerine getirilen yeni iade sistemi”- Murat Demir Aralık 2014 Aralık 2014 3